В рассматриваемом нами случае премия, начисленная к Новому году, носит непроизводственный характер, так как она обычно никак не связана с результатами труда. Источником средств может быть либо нераспределенная прибыль прошлых лет, либо доход, полученный от текущей деятельности.
Как известно, распоряжаться прибылью, которая осталась после уплаты налогов, могут лишь собственники компании (ст. 28 закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», подп. 11 п. 1 ст. 48 закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Следовательно, выплата непроизводственной премии за счет нераспределенной прибыли должна быть утверждена протоколом общего собрания участников или акционеров.
Кроме того, необходим приказ директора фирмы. Оформить такое распоряжение можно как на типовых бланках № Т-11 или № Т-11а, так и в произвольной форме. Важно, чтобы в нем были перечислены фамилии поощряемых сотрудников, основание для выплаты и суммы.
Если все перечисленные документы представлены, то в бухгалтерском учете сумму «праздничной» премии списывают со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в кредит счета 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям». В случае, когда решения собственников нет, либо они постановили направить на выплату премии доход текущего года, проводка будет другая. Придется задействовать счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Итак, методику оформления непроизводственной премии в бухучете мы разобрали, теперь посмотрим, что происходит в учете налоговом.
Согласно нормам Налогового кодекса, для того, чтобы затраты уменьшали базу по налогу на прибыль, они должны быть не только документально подтверждены, но и экономически оправданы (ст. 252 НК). С первого взгляда кажется, что новогодняя премия не отвечает таким условиям, а, значит, не входит в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК).
Однако не стоит забывать про пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса. В нем указано, что при определении налоговой базы не учитываются «расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)». Отсюда можно сделать следующий вывод: для включения премии в расходы достаточно, чтобы она была названа в Положении о премировании, коллективном договоре, или другом локальном нормативном акте, на который ссылается трудовой договор.
Другими словами, если оговорить в «трудовых» документах премию к новогодним праздникам, то ее можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Но фирма должна быть готова к тому, что налоговикам вряд ли понравится такая категория расхода, поэтому подобную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Но это еще не все. Статья 270 Налогового кодекса содержит также пункт 22, посвященный премиям. В соответствии с ним «расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы». К таким специальным средствам с полным правом относят суммы, выделенные собственниками из нераспределенной прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 15 декабря 2005 г. № 21-11/92841). Поэтому если собрание участников (акционеров) вынесло решение о выплате работникам новогоднего поощрения за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении, то речь о включении такой премии в оплату труда идти не может. Более понятна ситуация с ЕСН. Если премия не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по прибыли, то единый социальный налог на нее не начисляется (п. 3 ст. 236 НК). Те же обоснования применимы и к взносам в пенсионный фонд. Ну, а если фирма рискнула уменьшить налогооблагаемый доход на величину новогодних премий, то ЕСН и взносы в ПФР платить необходимо.
Рассмотрим еще один налог — НДФЛ. Его удерживают со всех сумм, которые фирма выплачивает своим сотрудникам (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК), причем вне зависимости от того, начислены они из чистой прибыли или нет.
И, наконец, рассмотрим взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Их начисляют со всех сумм, которые связаны с оплатой труда. Получается, что если непроизводственную премию не включать в «трудовые» расходы, то взносы можно и не платить. Но не тут-то было. Дело в том, что у ФСС есть список ситуаций (утв. постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765), когда взносы не платятся. Премии к праздникам в этом перечне нет. Так что платить, скорее всего, придется. Об этом, кстати, совсем недавно напомнил фонд социального страхования (письмо ФСС от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665).
Вместо премии — помощь
Новогоднюю премию можно оформить и как материальную помощь. В этом случае ее сумму нельзя учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли (подп. 23 ст. 270 НК), зато не придется начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). Помощь также не облагается НДФЛ, но в пределах 4000 рублей (абзац 4 подп. 28 ст. 217 НК).
Вариант второй: премия итоговая
Если новогоднюю премию назвать вознаграждением по итогам работы за год, то смысл выплаты меняется на противоположный. Это уже полноправная производственная премия — со всеми вытекающими последствиями.
В бухгалтерском учете подобное вознаграждение за труд работников учитывают в составе затрат на оплату труда и относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Соответственно, премия отражается по дебету счета учета затрат (20, 26, 44 и др.) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Ситуация с налоговым учетом также вполне ясна. К расходам на оплату труда, уменьшающим базу по налогу на прибыль, фирмы имеют право отнести «начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели» (п. 2 ст. 255 НК). Исключение составляют лишь те бонусы, которые «выплачиваются работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений» (п. 22 ст. 270 НК).
Производственная премия облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК, п. 3 приложение к информационному письму Президиума ВАС от 14 марта 2006 г. № 106), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, премия, выплачиваемая сотрудникам по результатам работы в календарном году, подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК).
Итак, мы рассмотрели несколько возможных вариантов выплаты премии сотрудникам к предстоящим новогодним праздникам. И дело не в том, как фирма оформит такой подарок своим работникам. Главное, что подобные вознаграждения стимулируют сотрудников к улучшению количественных и качественных показателей труда.
Подписка
Версия для печати
Накануне Нового года сотрудники многих компаний надеются на получение денежного поощрения. Как правило, оно осуществляется в виде премии (бонуса). С одной стороны, выплаты рассматривают как элемент материальной мотивации для работников. А с другой - как дополнительные расходы, порой создающие серьезные проблемы с налогообложением. Поговорим о том, как выбрать вид денежного поощрения и грамотно его оформить, чтобы не поставить компанию под удар проверяющих органов.
Почему возник вопрос
Вопрос о том, быть или не быть поощрительным выплатам, может возникнуть в организации по следующим причинам.
Дело в том, что данный вид материальной мотивации может входить в структуру заработка (например, премия за год) и потому быть обязательным, независимо от того насколько это обременительно для организации. С другой стороны, есть такие выплаты, которые не входят в структуру заработка сотрудника, и поэтому от них при определенных условиях можно и отказаться. При этом вид налога на поощрительные выплаты к жалованию зависит от того, как вы их назовете, оформите в локальных нормативных актах, и какую систему налогообложения компания применяет. Поэтому так важна в этом деле тесная работа кадровика и бухгалтера.
Давайте разберемся во всем этом по порядку. Итак, принято решение - «новогодним выплатам быть». Но каким?
Материальная мотивация к Новому году
Существует несколько способов материально стимулировать сотрудников к Новому году. Сначала рассмотрим, какими недостатками обладает каждый из них (достоинством, безусловно, является их денежная составляющая). А затем уже ответим на вопрос, какой вид вознаграждения наиболее приемлем, а отчего можно отказаться.
Премия по результатам работы сотрудника за год. Ее недостаток заключается в отсрочке выплаты. Начисление премии происходит, как правило, не в конце календарного года (накануне праздников, как можно было бы подумать), а после подведения итогов работы сотрудника за целый год, что возможно в январе и даже в феврале.
Такая премия является регулярной, входящей в структуру заработка и обязательно выплачиваемой сотруднику при соблюдении им определенных условий, которые нужно прописать в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ);в коллективном договоре (ст. 135 ТК РФ);в Положении об оплате труда, приказе о поощрении. Например, в трудовом договоре нужно обязательно указать, что по итогам работы за год (оцениваются такие-то показатели) выплачивается премия в таком-то размере. Или можно сослаться на локальный нормативный акт, где описаны условия и процедура выплаты: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением об оплате труда (утверждено приказом № такой-то от такого-то числа)».
Премия по результатам работы компании за год. Как правило, также входит в структуру заработной платы. Недостаток - отсрочка выплаты. Выплата производится после праздника, так как необходимо время для подведения итогов работы всей компании. Поэтому сотрудники ее получают, как правило, в первые месяцы нового года. Ее также нужно надлежащим образом оформить, то есть порядок ее начисления следует прописать в Положении о премировании. Этим видом премии компания может пожертвовать (попросту не выплачивать) только в том случае, если компания не достигла необходимых результатов в прошедшем году.
Елена СТРЕЛЕЦКАЯ,
генеральный директор агентства фармацевтических коммуникаций «Мединформ»:
«Выплата денежных премий к Новому году не является практикой нашей компании. Премии у нас выплачиваются индивидуально и за дело, а не всем и к празднику. В качестве новогоднего поощрения компания регулярно организует корпоративные мероприятия. Как правило, это выезд всех сотрудников на несколько дней в дом отдыха».
Иные денежные поощрения
На практике встречаются и другие схемы поощрений накануне Нового года. При этом некоторые из них могут быть и вовсе не связаны с праздником. Однако несомненным их плюсом для тех компаний, которые находятся сейчас в трудной финансовой ситуации, будет то, что от таких выплат можно отказаться.
«Плавающая»надбавка (например, за напряженность труда). Недостаток в том, что эта выплата имеет косвенное отношение к празднику. Просто так начислить надбавку не получится, важно ее обосновать и притом грамотно. Порядок выплат должен быть указан в трудовом договоре, коллективном договоре или в Положении об оплате труда. Только в этом случае она может быть включена в структуру заработной платы.
Материальная помощь. Не является заработной платой, это выплата социального характера. Недостаток тот же, что и у надбавки. К тому же для минимизации налогов сумма материальной помощи не должна превышать 4000 рублей на одного сотрудника в течение года. При оформлении этой выплаты также важно обосновать ее целесообразность. Это необходимо для бухгалтерии. От вас как кадровика потребуется взять заявление с сотрудника. Причем он должен указать, почему просит о материальной помощи. Например, в связи с расходами на лечение или рождением ребенка.
Андрей КУЛАКОВСКИЙ,
директор департамента персонала ОАО «Нижфарм»:
«Годовую премию, так называемый бонус, мы выплачиваем сотрудникам не к Новому году, а по результатам завершившегося года. Фактическая выплата происходит в течение первого квартала. Размер годового бонуса зависит от личных результатов сотрудника и результатов работы всей компании за год. А к Новому году, как и к другим праздникам, компания традиционно дарит сотрудникам и их детям оригинальные и приятные подарки. Кроме того, для детей сотрудников традиционно организуются новогодние представления».
Денежный подарок. Недостатком является ограничение в сумме. Причина - в налогообложении таких подарков. Так, если его сумма, выделенная на сотрудника, не более 4000 рублей (за год), то бухгалтер не будет удерживать из зарплаты работника НДФЛ** (ст. 217 НК РФ). К тому же, проверяющие органы придерживаются точки зрения, что подарок должен быть в виде материальной ценности, вещи, а не денег. Поэтому такая выплата может быть оспорена налоговиками, и возможно доначисление налогов. В этом случае руководствуйтесь разъяснениями Минфина России, статьей 128 ГК РФ и рекомендациями вашего бухгалтера.
Механизм поощрительных выплат
Приказ МО РФ № 1010 уже в действии
Старлей Армейский юмор деньги. Премия. Приказ 1010
Читаем этот пост и кричим УРА! Приказ МО РФ № 1010 от 26 июля года уже в действии, да-да, приказ 1010 уже действует. Если кто не знает, то довожу, что приказ МО РФ № 115 о премировании военнослужащих деньгами с относительно недавнего времени отменен и на смену ему пришел приказ МО РФ № 1010 О дополнительных мерах по повышению эффективности использования фондов денежного довольствия военнослужащих и оплаты труда лиц гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации . Готовтесь все кто выжил после больших сокращений и кризисов, у Вас наконец-то появятся деньги.
Это я Вам заявляю совершенно точно, как эксперт в данной области. Приказ 1010 уже вступил в силу и скоро, буквально завтра-послезавтра по нему уже начнут выплачивать первые деньги. Выплачивать на этот раз будут не только офицерам, под приказ 1010 попадают все военнослужащие и да же лица гражданского персонала Все получать свои деньги, если конечно достойны, не имеете выговоров, проверку итоговую на хорошо и отлично сдали. А если не сдали, тогда приказ 1010 не для Вас, ибо в приказе 1010 на этот раз все ясно указано, и не надо говорить, что приказ № 1010 в точности повторяет приказ № 115. это не так, на сей раз все конкретно и точно определено. Определено кто, сколько и за что по коэфициентам так сказать, по заслугам и справедливо Поэтому ищите данный приказ в интернете, читайте и смотрите, попадаете ли вы под него, или просто узнайте есть ли вы в списках на 1010 приказ . которые уже поданы в штабы. Попасть под него не так то уж и трудно в принципе. Министр Обороны молодец, постоянно радует нас новыми приказами, подкидывает деньжат военному люду, ай да молодец будет наконец то у офицеров на что отдыхать у азовского моря. Знает же, что деньги - самое мощное средство стимулирования, и что премии по приказам №115, №400, а теперь и приказу № 1010 рулят. а выговор не трипер Кстати, тем кто получает по приказу № 400. премия по приказу МО РФ № 1010 назначается автоматически, можете не думать и не стараться, да Вы и сами наверное это уже знаете. Посему ждем и надеемся, готовим пухлые барсетки деньги по приказу МО РФ № 1010 скоро начнут выплачиваться.
P.S. Можете сколько угодно говорить, что написана полная чушь, но я эксперт и знаю, что я делаю
КОММЕНТИРОВАНИЕ ЗАКРЫТО И ПЕРЕНЕСЕНО СЮДА
Как правильно выплатить ежемесячную премию, которая указана Трудовых договорах и Положении о премировании, ни чего не нарушая?
Вопрос
Начался новый год. Составлено новое штатное расписание. Есть сомнения в правильности. Согласно штатного расписания у Генерального директора и коммерческого директора помимо должностного оклада (50 000 и 30 000 соответственно) предусмотрена ежемесячная премия в размере 300 000 рублей. Данная премия для руководителей указана в их Трудовых договорах и Положении о премировании. Прошу помочь разобраться в этом вопросе. Как правильно выплатить данную сумму ни чего не нарушая?
Ответ
Порядок премирования каждая организация устанавливает самостоятельно в своих локальных документах, например, в Положении о премировании (ст. 8 ТК РФ). При этом, в данном Положении работодатель может предусмотреть данную выплату как обязательную, так и по собственному усмотрению (т.е. не гарантированную).
Также отметим, что если премия является составной частью заработка сотрудника, условие о премировании необходимо закрепить в трудовом договоре сотрудника.
Если премии не являются частью системы оплаты труда и носят разовый характер, то закреплять условие о выплате таких премий в трудовом договоре не нужно. Следовательно, премия в данном случае, не является гарантированной составляющей частью заработной платы, а значит, что ее выплата является правом, а не обязанностью работодателя.
В свою очередь, штатное расписание в организации играет роль бюджетирования расходов на оплату труда и не обязывает работодателя выплачивать суммы, запланированные в штатном расписании.
Таким образом, рассмотрев Ваш вопрос, можно сказать, что в связи с тем, что данная премия указана и в трудовых договорах Ваших работников и в Положении о премировании, то, как мы понимаем, данная премия является гарантированной выплатой и является составной частью заработка работника.
Ежемесячные премии можно выплачивать из любых источников. Чаще всего ежемесячные премии выплачиваются за счет расходов по обычным видам деятельности.
Что касается порядка документального оформления премий, то организация вправе определить его самостоятельно.
Если в организации принято применять унифицированные формы кадровых документов, то, с одной стороны, необходимость ежемесячно издавать приказы по форме № Т-11 объясняется тем, что в указаниях по заполнению данной формы не перечислены виды премий, при выплате которых нужно оформлять типовую форму приказа ( раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 ). Следовательно, приказ нужно оформлять при выплате любых премий.
Вместе с тем, по данному вопросу есть и другая точка зрения. А именно: приказ по форме № Т-11 ( № Т-11а ) нужно составлять только при выплате разовых премий за производственные результаты. Это связано с тем, что в указаниях по заполнению формы № Т-11 (№ Т-11а) сказано, что типовая форма приказа применяется для оформления поощрения за успехи в работе.
Ежемесячные премии, как правило, носят стимулирующий, а не поощрительный характер. Они входят в систему оплаты труда и выплачиваются на систематической основе, а не разово. А значит, буквально толкуя указания, можно сделать вывод, что при оформлении ежемесячных премий приказ по типовой форме оформлять необязательно.
Кроме того, необходимо учесть, что в настоящий момент применение унифицированных форм, в частности форм № Т-11 и № Т-11а, не является обязательным. Поэтому каждая организация вправе самостоятельно определить формы таких приказов (в т. ч. продолжать применять унифицированные) и порядок их издания, закрепив принятый порядок в локальном акте.
Подробности в материалах Системы:
Ответ: Как начислить премии
Виды премий
Систему премирования каждая организация разрабатывает самостоятельно. Это значит, что работодатель может установить для сотрудников любые виды премий по своему усмотрению.
В зависимости от оснований выплаты премии делят:
Налоговый и бухгалтерский учёт премий по итогам года
Не за горами Новый год, и многие компании в этот период поздравляют сотрудников с помощью премий. Мы расскажем о том, как можно учесть такие премии при расчете налога на прибыль и как их оформить в бухучёте.
Компании могут устанавливать в локальных нормативных актах любые виды поощрений своих сотрудников. Например, премии некурящим, премии сотрудникам, выступающим за команду компании на соревнованиях по футболу с конкурентами. Однако стоит чётко понимать, какие именно премии компания сможет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а какие - нет.
Премия в расходах по налогу на прибыль
Компании согласно нормам Налогового кодекса РФ имеют право учесть в составе расходов премии производственного характера ( п. 2 ст. 255 НК РФ ). Установить величину и условия получения таких премий нужно в Положении об оплате труда или любом другом локальном акте компании, в коллективном или трудовом договоре с сотрудниками. Самое удобное - составить Положение о премировании, в котором будут указаны все виды поощрений для сотрудников и условия, при выполнении которых их будут получать.
Важно! Если компания планирует ввести выплату премий по окончанию года на регулярной основе, а в договорах с сотрудниками этого момента не отражено, можно составить дополнительный соглашения к договорам.
Все расходы должны быть документально подтверждены. В случае, когда речь идёт о премии, помимо указания в локальных актах компании, надо составить приказ руководителя компании. Сделать это можно, используя установленную Госкомстатом форму приказа (№ Т-11 или № Т-11а, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 ).
Теперь перейдем к экономической обоснованности премий. Рассмотрим самый популярный в конце года вид - годовую премию/годовой бонус/тринадцатую зарплату. Итак, если такое вознаграждение предусмотрено в договоре с сотрудником, его расчет производится в соответствии с локальными актами и премия выплачена не за счёт чистой прибыли компании - её можно будет учесть в расходах. При этом в составе расходов компаниям, которые используют метод начисления, надо отражать такую премию в периоде начисления, а не выплаты. Этот нюанс важно помнить при расчете и выплате годовой премии.
Также компании могут по итогам года выплачивать премии именно за производственные результаты. Например, за отличную работу в течение года руководитель хочет наградить подчиненных. В таком случае условие о премии также должны быть предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, а также оформлено первичными документами. Такими документами могут быть и служебная записка руководителя сотрудника. Расходы на выплату таких премий уменьшат налог на прибыль как расходы на оплату труда.
Премия в бухучёте
Премии, которые компания выплачивает по итогам года, будут отражены в бухучёте в составе расходов по обычным видам деятельности. Проводка по начислению премии будет следующая:
Старлей 
Армейский юмор 
деньги. Премия. Приказ 1010