Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Подборка наиболее важных документов по запросу Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты . Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

(ред. от 24.12.)

"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Статьи, комментарии, ответы на вопросы . Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Как отразить в бухучете списание безнадежной кредиторской задолженности

Вопрос

Уточнить по вопросу об списании переплаты  по б/с 62 с истекшим сроком давности, я поняла что относить  на доходы не надо, а куда же мне отнести переплату на 99? какие проводки?

Ответ

В бухгалтерском учете сумма кредиторской задолженности (по счету 62) с истекшим сроком исковой давности списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и признается прочими доходами в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.

При этом при расчете единого налога сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для коммерческой версии

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года* (ст. 196 ГК РФ ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга . После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.*

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.*

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22 ). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.*

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка . На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.*

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99 . п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности ). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности .

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7 . 10.4 ПБУ 9/99).

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:*

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1

- списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99 ).

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

10.8. ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Безнадежной к взысканию просроченную дебиторскую задолженность можно признать по ряду причин:

банкротство должника;

ликвидация, предприятия-должника;

исчезновение должника;

наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;

истечение срока давности по долгу.

Прежде чем приступить к списанию долга, следует подготовить документы, подтверждающие безнадежность дебиторской задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные ценности;

платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по поставке;

актами сверки задолженности и т.д.

Следует учитывать, что течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга служат точкой отсчета нового срока исковой давности. Также срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата долга должником начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ).

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, доказательством могут служить;

определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

выписка из Государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановление об окончании исполнительного производства или возвращении исполнительного документа.

Чтобы списать дебиторскую задолженность, следует составить акт инвентаризации расчетов и приказ руководителя о списании задолженности. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие сомнительной дебиторской задолженности. Но на практике организации редко создают подобные резервы. Поэтому рассмотрим ситуации, при которых безнадежная дебиторская задолженность относится на расходы организации методом прямого списания.

Согласно действующим нормативным актам, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

После списания дебиторской задолженности все подтверждающие документы нужно хранить в течение как минимум пяти лет. Причем срок их хранения следует исчислять с момента списания долга.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы организации” дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, признаются прочими расходами.

Списание дебиторской задолженности оформляется в бухгалтерском учете следующими записями: Д 91 “Прочие доходы и расходы” – К 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Организация должна учитывать списанные в убыток суммы дебиторской задолженности за бухгалтерским балансом в течение пяти лет: Д 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. Забалансовый учет списанной задолженности ведется для наблюдения за возможностью взыскания такого долга в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. По окончании отчетного периода суммы, поступившие в погашение списанной ранее в убыток дебиторской задолженности, отражаются в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) и учитываются при налогообложении прибыли.

Рассмотрим вопрос о налогообложении списываемой безнадежной дебиторской задолженности.

В НК РФ определены четыре основания по признанию долга нереальным ко взысканию:

истечение срока исковой давности;

прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения;

прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

прекращение обязательства вследствие ликвидации организации должника.

Организации – плательщики налога на прибыль в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ могут включать в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов. Однако при применении ст. 265 НК РФ следует учитывать мнение налоговых органов о том, что для включения безнадежной дебиторской задолженности в расходы при ее списании наряду с соблюдением критериев ст. 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении расходов необходимо предъявить доказательства об истребованности данной задолженности.

Дебиторскую задолженность можно считать истребованной, если организация использовала все возможности для ее погашения, а именно: предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитражный суд. Факт истребования дебиторской задолженности организациям рекомендовано оформлять документами, удовлетворяющими требованиям действующего законодательства к первичным учетным документам.

Кредиторскую задолженность также нужно списывать после того, как истечет срок ее исковой давности. Для этого бухгалтер проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ о списании долга.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек (п. 16 ПБУ 9/99). Эти суммы представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. 8 и 10.4 ПБУ 9/99).

Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом в форме вычета по НДС не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости произведенной продукции, и доходом организации являться не может.

Таким образом, суммы НДС, учтенные по дебету счета 19 и относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, включаются во внереализационные расходы в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ одновременно со списанием кредиторской задолженности.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ, сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, увеличивает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете при этом делаются проводки (табл. 10.9).

Таблица 10.9

Отражение в учете списания кредиторской задолженности

Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности

Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности

Опубликовано в журнале "Бухгалтерская газета" №4 год -

эксперт БГ

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

В балансе отражается общая сумма дебиторской задолженности. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам в разрезе счетов расчетов, имеющих дебетовое сальдо. Кредиторская задолженность в балансе может быть  представлена общей суммой и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетных форм.

В идеале в балансе компании отражены реальные суммы по расчетам с контрагентами. Но бывает, что бухгалтер обнаружил старые ошибки или «задвоились»обороты и т. д. что тогда? Как разобраться с непонятными суммами, числящимися в составе дебиторской и кредиторской задолженности?

На первом этапе работы следует провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Во многих случаях инвентаризацию расчетов целесообразно приурочить к подготовке годовой бухгалтерской отчетности.

В процессе инвентаризации необходимо подтвердить суммы задолженностей актами сверки расчетов с контрагентами, а при их отсутствии - проверить все операции по расчетам с каждым из таких контрагентов, которые отражены в учете (отгрузки, оплаты и т. д.). Отметим, что расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

При проведении инвентаризации может быть выявлена нереальная к взысканию задолженность (с истекшим сроком исковой давности либо задолженность ликвидированных организаций). При обнаружении такой задолженности необходимо списать ее на основании приказа руководителя организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Дебиторская задолженность также может быть списана за счет резерва (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), если он создавался.

Напомним, что при выявлении сомнительной задолженности, которой признается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями и не погашенная (или та, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена) в сроки, установленные договором, организация обязана создать резерв сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов является оценочным значением и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично) (п. 3 ПБУ 21/2008).

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность после списания с баланса (в частности, со счетов 62, 60, 76, 73, 71) подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Списание дебиторской задолженности покупателя, в том числе безнадежной, следует отражать записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отражено списание дебиторской задолженности  за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в связи с истечением срока исковой давности;

Д-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

- сумма списанной дебиторской задолженности отражена за балансом.

Если создавался резерв сомнительных долгов, производится запись по дебету счета 63 и кредиту счета 62. Для целей налогообложения прибыли сумма безнадежных долгов, если не создавался резерв по сомнительным долгам, включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Безнадежным долгом в целях налогообложения прибыли признается в том числе и долг, по которому истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).

По мнению Минфина России, расход в виде дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо от 27.12.07 № 03-03-06/1/894).

Отметим, что величина списываемой безнадежной задолженности определяется с учетом НДС. При формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму  сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму НДС, в порядке и размере, установленных ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/517).

Перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы при применении УСН, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем не поименованы расходы в виде списанной в связи с истечением срока исковой давности дебиторской задолженности (безнадежного долга). Таким образом, сумма  списанной дебиторской задолженности не учитывается (письма Минфина России от 01.04.09 № 03-11-06/2/57, 13.11.07 № 03-11-04/2/274).

Списание кредиторской задолженности

Списание задолженности перед поставщиком в связи с истечением срока исковой давности отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы». Для целей налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, признается внереализационным доходом согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.

Обязанность учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика в определенный (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно им выбранный налоговый период. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.02.11 № 12572/10. Несколько ранее он также указал, что обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности (постановление от 08.06.10 № 17462/09).

Минфин России разъяснил, что доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо от 27.12.07 № 03-03-06/1/894). Аналогичная позиция отражена и в разъяснениях УФНС России по г. Москве (письма от 03.10.11 № 16-15/095568@, 24.08.11 № 16-15/082367@, 22.06.10 № 16-15/065026@).

Налог на добавленную стоимость

Списание кредиторской задолженности не является основанием для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Если до момента списания кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) организация правомерно не приняла к вычету относящуюся к ней сумму «входного»НДС (например, из-за отсутствия счета-фактуры) и не включила ее в расходы для целей исчисления налога на прибыль, то данный НДС также списывается на внереализационные расходы на основании подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. Списание кредиторской задолженности по ранее полученному от покупателя авансу не является основанием для вычета «авансового»НДС, поскольку это не предусмотрено п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом включить «авансовый»НДС в состав  внереализационных расходов (на основании подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ) также нельзя (письмо Минфина России от 10.02.10 № 03-03-06/1/58).

Упрощенная система налогообложения

При применении УСН признание списанной кредиторской задолженности в составе доходов является спорным вопросом.

Списание долга в связи с истечением срока исковой давности не является прекращением обязательства (глава 26 ГК РФ), следовательно - погашением задолженности. Соответственно списание долга не признается оплатой, так как это подразумевает п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Кроме того, дата получения внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности в главе 26.2 НК РФ не определена.

Тем не менее, контролирующие органы настаивают на включении таких сумм в состав налогооблагаемых доходов по УСН (письма Минфина России от 21.02.11 № 03-11-06/2/29, 03.07.09 № 03-11-06/2/118).

Списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Как отразить в учете организации (подрядчика), применяющей УСН, списание по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением организацией предоплаты от заказчика по договору подряда, работы по которому не были выполнены организацией?

На основании данных проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя организацией была списана кредиторская задолженность перед заказчиком, срок исковой давности по которой истек, в сумме ранее полученной предоплаты - 100 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, - в данном случае право заказчика требовать от подрядчика возврата суммы перечисленной ему предоплаты (неосновательного обогащения) (ст. 195, п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 711, п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ).

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (ст. 196 ГК РФ ). При этом по обязательствам с определенным сроком исполнения (к которым относятся и обязательства по договорам подряда) течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Заметим, что истечение срока исковой давности не относится к способам прекращения обязательств, перечисленным в гл. 26 ГК РФ, следовательно, после истечения данного срока обязательство по выполнению работ перед заказчиком не считается погашенным.

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, полученной от заказчика, доходом организации не признается и учитывается в качестве кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед заказчиком в сумме полученной предоплаты учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается в состав прочих доходов на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99) .

При этом прочий доход признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99). Признание суммы списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Поскольку в момент получения предоплаты от заказчика организация применяла УСН, она обязана была отразить сумму указанной предоплаты в составе доходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 06.07. N 03-11-11/204, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Заметим, что, по мнению Минфина России, налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав доходов кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 316.15 НК РФ, Письма Минфина России от 07.08. N 03-11-06/2/31883, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314).

Однако в данном случае, как уже было сказано выше, соответствующая сумма уже была признана в составе доходов в момент получения предоплаты и, следовательно, на наш взгляд, повторно в налоговой базе не учитывается.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-ав "Расчеты по авансам полученным".

Источники: www.consultant.ru, www.26-2.ru, www.irbis.vegu.ru, dis.ru, ppt.ru