Четверг, 28.03.2024, 16:51
MirShablonov.my1.ru
Главная | Шаблоны примеры | Регистрация | Вход
Меню сайта
Категории раздела
Инструкции информация практика [98]
Протокол [95]
Характеристика [127]
Акт о событии [162]
Договоры образцы [269]
Исковые заявления [110]
Заявления ходатайства [184]
Ходатайство в суд [14]
Претензии [63]
Трудовые отношения [140]
Резюме [105]
Регистрация [17]
Оформление решений [58]
Письма, записки [146]
Анкеты опросы [73]
Автобиография пример [6]
Доверенности [102]
Сопровождение бизнеса [46]
Жалобы на противоправные действия [44]
Декларации [63]
Бытовые сделки [22]
Распоряжения подчиненным [101]
Молодому руководителю [100]
Как правильно заполнять приказы [102]
Утверждение [85]
Утверждение форм [69]
Прием на работу [80]
Основные приказы [73]
Назначение ответственного [67]
Наш опрос
Оцените мой сайт
Всего ответов: 214
Статистика

Онлайн всего: 1
Гостей: 1
Пользователей: 0

Главная » Статьи » Распоряжения подчиненным

Приказ на списание тмц образец в рб

Списание за счет чистой прибыли

Для счета 84 подходят не все проводки это во-первых а во-вторых обязательно решение общего собрания. Решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников и не может осуществляться приказом руководителя.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам), создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Аналитический учет по сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется по направлениям использования средств:

• Прибыль, подлежащая распределению ;

• Нераспределенная прибыль ;

• Непокрытый убыток .

Образец - Акт о списании товарно-материальных ценностей ф. 7-АП (с 16 октября 2008 года)

УТВЕРЖДАЮ

_____________________________

(должность)

_____________________________

(подпись, И.О.Фамилия)

Место списания и составления акта _____________________________________________________

(отдел)

Материально ответственное лицо _____________________ _________________________

Комиссия, образованная в соответствии с приказом от _________ № _______________________ в составе:

председателя _____________________ _________________________

(должность) (И.О.Фамилия)

членов комиссии: _____________________ _________________________

(должность) (И.О.Фамилия)

_____________________ _________________________

_____________________ _________________________

Составила настоящий акт в том, что указанные ниже товарно-материальные ценности были использованы для __________

________________________________________________________________________________________________________________

(наименование выполненных работ,проведенных мероприятий)

в полном объеме и подлежат списанию:

Глава 3. Типичные ошибки по учету товарно-материальных ценностей

Часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом на соответствующих унифицированных бланках материальный учет прихода и расхода (списания) материальных ценностей или же заполняются не все необходимые реквизиты этих форм.

Действующий порядок учета материальных запасов изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. В соответствии с ним порядок приемки и оприходования, отпуска и списания материалов устанавливается руководством организации. При этом следует учитывать и то, что материальный учет (отличается от бухгалтерского учета) должен осуществляться соответствующим подразделением, а вовсе не бухгалтерией. При этом поступающие материалы должны оформляться, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма №М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а. При установлении несоответствия поступающих материалов ассортименту, количеству и качеству приемку осуществляет назначаемая приказом руководителя организации комиссия с оформлением Акта о приемке материалов. Состав комиссии должен быть установить приказом руководителя организации.

Отпуск материальных ценностей должен оформляться с использованием лимитно-заборных карт (типовая межотраслевая форма № М-8), накладных (формы №11 и №15) и карточек складского учета формы №М-17, а списание материалов может производиться на основании акта расходов (списания).

Рекомендуется разработать в организации положение по учету материально-производственных запасов, отражающее специфику производства организации и соответствующее указанным Методическим указаниям. В таком положении целесообразно установить порядок установления норм расхода материалов на производство, порядок списания отходов, цен на готовую продукцию, должностных лиц, ответственных за разработку норм и цен.

Проверьте наличие приказа об определении круга материально ответственных лиц, договоров о материальной ответственности и сверьте, соответствует ли метод учета списания ТМЦ, фактически применяемый в организации, утвержденной в учетной политике

При формировании расходов, учитываемых при налогообложении, следует учитывать требования Налогового кодекса по документальному оформлению и экономической целесообразности произведенных расходов. Так, в утверждаемых нормах расхода материалов необходимо четко обосновывать объем технологических потерь сырья, материалов.

Убедитесь в правильности оприходования ТМЦ путем сверки итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета ТМЦ, с данными других регистров (по расчетам с поставщиками и подрядчиками, учредителями и т.д.) и с данными Главной книги.

Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должно отражать стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика. Это сальдо в конце месяца перечисляется в дебет счета 10 «Материалы» без оприходования их на складах. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете снова как дебиторская задолженность по счету 60, пока эти материалы не будут приняты и оприходованы. При учете материалов по учетным ценам необходимо убедиться, что на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» отражается разница между фактической стоимостью ТМЦ и учетной их стоимостью. Общий итог остатков в суммарном выражении по каждому счету сальдовой ведомости на конец месяца должен соответствовать остаткам на конец месяца, приведенным в ведомости учета ТМЦ. Сопоставление производится по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. Общие обороты выбытия ТМЦ за месяц по всем складам и остатки ТМЦ на конец месяца, приведенные в ведомости, сверьте с кредитовым оборотом и остатком по счету 10 «Материалы» в Главной книге. Если есть расхождения, необходимо выявить причину и исправить ошибку.

Завершающим этапом проверки использования ТМЦ является установление обоснованности отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий. По ведомости учета материальных ценностей, товаров, тары проверяется техника расчета отклонений, правильность подсчета среднего процента отклонений по направлениям, материалам, включая и остаток их на складе.

Пример 1. Работник был направлен в служебную командировку на личном автомобиле. За использование автомобиля работник получает ежемесячную компенсацию. Затраты на ГСМ организация включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ. Данные нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

При этом, согласно п. 3 Письма Минфина России от 21 июля 1992 года №57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок» в размерах компенсации работнику уже учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля, в том числе затрат на приобретение ГСМ.

Исходя из вышеизложенного, организация е вправе включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль стоимость ГСМ, использованных работником при поездке на личном автомобиле в служебную командировку. Для целей налогообложения прибыли в данном случае учитывается только сумма компенсации работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок (в пределах установленных норм).

Пример 2. Организация признает расходом в целях исчисления налога на прибыль стоимость подарка работнику

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение подарков, переданных безвозмездно работникам организации, в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, не включаются.

Стоимость подарков является безвозмездной передачей имущества и поэтому на основании подп. 16 ст. 270 НК РФ не учитывается в целях исчисления налога на прибыль.

Поскольку передача подарков признается объектом обложения НДС, то сумма НДС, уплаченная поставщикам подарков (товаров), может быть принята к вычету только после принятия товаров на учет при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3. Организация импортировала материалы. Таможенные пошлины включены в состав расходов, но материалы в производство не списаны

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщики включают в состав материальных расходов при на приобретении материалов, которые:

v используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

v образуют их основу;

v являются необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая:

¦ комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

¦ ввозные таможенные пошлины и сборы;

¦ расходы на транспортировку;

¦ иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Исходя из вышеперечисленного, уплаченные таможенные пошлины увеличивают стоимость материалов. В приведенном примере организация неправильно определила сумму расходов на приобретение материалов и занизила их стоимость в налоговом учете, так как учитываемые в стоимости материалов таможенные пошлины фактически признаются в составе материальных расходов при списании материалов производство, а следовательно была занижена налоговая база по налогу на прибыль.

Пример 4. Стоимость бракованной и морально устаревшей печатной продукции организация-издатель списывает в полном объеме

Согласно подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции. Учитывать в целях налогообложения такие расходы могут налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Подп. 44 п.1 ст. 264 НК РФ установлен лимит для таких расходов: для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма расходов не должна превышать 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

Ненормируемыми являются расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

? для периодических печатных изданий – в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

? книг и иных непериодических печатных изданий – в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

? календарей (независимо от их вида) – до 1 апреля года, к которому они относятся.

Пример 5. Расходы на доставку приобретенного товара включены в стоимость товара

Распространенной ошибкой является то, что при формировании покупной стоимости товаров для целей налогового учета предприятия включают расходы на доставку товара в его стоимость, несмотря на то, что по условиям договора поставки транспортные расходы организация оплачивает сверх покупной цены.

Торговые организации включают в сумму расходов на реализацию (издержки обращения) следующие виды расходов (ст. 320 НК РФ):

¦ расходы на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора;

¦ складские расходы;

¦ иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Пример 6. Отражение операций по возврату товаров

Бухгалтерами очень часто допускаются ошибки при отражении операций по возврату товаров.

Все случаи возврата товара можно разделить на два вида:

1. Возврат поставщику качественного товара по дополнительному соглашению (наиболее частая причина – товар плохо реализуется);

2. Возврат некачественного товара: брак, некомплект и иные причины, предусмотренные ГК РФ или договором купли-продажи (договором поставки).

1. Возврат качественного товара

Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем обратной реализации. При этом происходит переход права собственности от поставщика к покупателю. Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору купли-продажи (договору поставки), то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому если поставщик и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, то фактически между сторонами возникнет новый договор, в котором поставщик и покупатель меняются местами друг с другом. В договоре укажите причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.

Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, то есть по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок (Письма УМНС России по г. Москве от 18 марта 2003 года №24-11/14735, от 27 ноября 2003 года №24-11/66327).

В случае если возврат качественного товара продавцу-плательщику НДС производится покупателем, не являющимся плательщиком НДС, тогда стоимость возвращаемого покупателем товара не будет содержать в себе НДС и поэтому поставщик не будет иметь возможности поставить у себя к вычету НДС по возвращенному товару.

2. Возврат некачественного товара

Возврат покупателем некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи (договора поставки). При этом происходит существенное нарушение продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара. В данном случае договор купли-продажи в части некачественного товара согласно ст. 450 ГК РФ считается расторгнутым.

При поставке товара, оказавшегося бракованным, право собственности на этот товар к покупателю не переходит. Соответственно согласно ст. 39 НК РФ реализации этого товара нет. Покупатель, принимая товар от поставщика, обязан проверить количество и качество полученного товара. ГК РФ дает покупателю право не принимать переданный ему товар, если продавцом существенно нарушены требования к его качеству, а также в других случаях, когда он имеет право отказаться от исполнения договора (п. 1 ст. 460 ГК РФ, ст. 464 ГК РФ, п. 1 ст. 466 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 468ГК РФ).

Несоответствие товара условиям поставки может быть обнаружено как на стадии приемки товара от поставщика, так и на стадии реализации.

При обнаружении брака на стадии приемки товара такой товар на баланс покупателем не приходуется. Возврат некачественной продукции оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке материальных ценностей (унифицированная форма ТОРГ-2). При возврате товара поставщик (продавец) возвращает все уплаченные ему средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Поступивший товар должен учитываться по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется. Если выявлен брак не всей партии товара, а только его части, то по дебету счета 002 отражается только часть бракованного товара, а товар надлежащего качества принимается к учету с отражением на счете 41 «Товары».

При обнаружении брака после оприходования товара покупатель также должен составить акт о выявлении некачественного товара. Унифицированной формы этого акта законодательством не предусмотрено, поэтому в качестве образца можно взять унифицированную форму акта ТОРГ-2 (акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке материальных ценностей), изменив название этого акта.

После составления акта покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара. В направляемой поставщику претензии обязательно укажите:

? ссылку на договор поставки или договор купли-продажи;

? детальное описание товара и характер брака по каждому изделию (вид товара, номер партии и др.);

? ссылку на документ (акт) о браке с указанием составивших его лиц;

? четкое изложение требований покупателя относительно выявленной некачественной продукции;

? ссылки на приведенные выше нормы гражданского законодательства в обоснование своей позиции;

? ссылку на заключение независимой экспертизы.

Далее покупатель выписывает товарную накладную по форме ТОРГ-12. При возврате некачественного товара покупатель не должен выставлять счет-фактуру на возврат товара (Письмо УМНС России по Московской области от 29 октября 2003 года №06-21/18752/931).

В случае согласия с претензиями покупателя поставщик принимает бракованный товар по накладной, выписанной покупателем (унифицированная форма ТОРГ-12).

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующими записями:

У поставщика:

Приказ на списание тмц образец в рб

У покупателя:

Приказ на списание тмц образец в рб

Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от 09 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей».

Однако есть товары, которые не подлежат возврату. Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 года №55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.

Для товаров, которые не попадают в этот перечень, законодательством предусмотрены следующие случаи их возврата:

? продавец не предоставил покупателю возможность получить полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при его продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона);

? покупателю продан товар ненадлежащего качества при приобретении товаров надлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона);

? приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона).

В подобных случаях на продавца возлагается обязанность принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю.

Документальное оформление и учет операций по возврату товаров регламентируются Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-8.

Пример 7. Организациями применяется метод оценки стоимости выбывших материалов по средней скользящей себестоимости. В учетной политике способ оценки материально-производственных запасов при их выбытии не оговаривается, также отсутствуют расчеты по списанию стоимости материалов при их выбытии

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться:

v исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

v путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и закреплено учетной политикой.

Указанное нарушение методологии бухгалтерского учета ведет к искажению данных о стоимости материалов, списанных в производство.

Пример 8. При приобретении материальных ценностей за наличный расчет сумма НДС при отражении в бухгалтерском учете покупателя была включена в их стоимость при условии, что НДС был выделен отдельной строкой в первичных документах. В дальнейшем приобретенные материальные ценности были использованы для осуществления операций, облагаемых НДС

Кроме того, приобретенные материальные ценности были использованы для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, если:

v приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

v приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

v приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл.21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

v приобретения товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании п.2 ст.146 НК РФ.

Пунктом 2 ст.254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товарно-материальных ценностей, а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не формируют стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей в целях налогообложения прибыли, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, которые облагаются НДС в общеустановленном порядке. Наличие счета-фактуры при этом является обязательным условием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (ст.169 НК РФ).

Если в отгрузочных документах, в кассовом или в товарном чеке выделен НДС, но счет-фактуру поставщик или предприятие розничной торговли не оформили, то НДС не подлежит вычету и не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях расчета налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Пример 9. Учет в качестве расходов стоимости материалов, полученных безвозмездно

Организация безвозмездно получила материалы. При списании материалов в производство и списания их стоимости на счета учета затрат в учете организации отражались прочие доходы (как в бухгалтерском, так и налоговом учете).

Согласно п.2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если при получении этого имущества (работ, услуг, имущественных прав) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, услуги).

При этом пунктом 4 ст. 271 НК РФ для прочие расходов, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Имейте ввиду, что в налоговом учете доходы в отличие от бухгалтерского признаются единовременно по состоянию на дату подписания сторонами акта приемки-передачи имущества.

Кроме того, налоговым кодексом не предусмотрена возможность учета в целях налогообложения прибыли в качестве расходов стоимости материальных ценностей, полученных безвозмездно. Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Пример 10. В целях исчисления налога на прибыль в расходы отнесены затраты на ГСМ при отсутствии путевых листов и по путевым листам, оформленным с нарушением требований законодательства

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться на основании первичных учетных документов.

В настоящее время бухгалтерские нормативные документы не устанавливают предельных норм расходов на ГСМ, которые можно списывать на затраты. В бухгалтерском учете в расходы включается сумма всех фактических затрат организации (п.6 ПБУ 10/99).

При разработке норм расхода топлива организация может исходить из Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Минтрансом России от 29 апреля 2003 года (Руководящий документ №Р3112194-0366-03 согласован с руководителем Департамента материально-технического и социального обеспечения МНС России и применяется с 1 июля 2003 года). Данная позиция также закреплена в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/640.

Но имейте ввиду, что базовые Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте не являются нормативным правовым актом, а носят только рекомендательный характер. Но вероятность того, что налоговые органы все же будут ориентироваться при проверках на эти нормативы, достаточно высока.

Таким образом, организация может разработать обоснованные нормы расхода топлива, отличные от утвержденных Минтрансом России, и принимать согласно этим нормам расходы на ГСМ для целей налогообложения прибыли. Порядок расчета норм расхода ГСМ является элементом учетной политики организации. Нормы разрабатываются техническими службами самой организации, например на основании технической документации, актов контрольных замеров расхода топлива на километры пробега и др.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Форма путевого листа легкового автомобиля утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» и является типовой унифицированной формой (типовая межотраслевая форма №3 «Путевой лист легкового автомобиля»).

Следовательно, для признания расхода по ГСМ необходимо наличие путевого листа, составленного на бланке унифицированной формы с заполнением всех обязательных реквизитов. При этом в Указаниях по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года №78, сказано, что путевой лист действителен на один день (одну смену). На более длительный срок лист выдается в случае командировки, продолжительность которой более суток (смены).

Очень часто путевые листы оформляются не на одну поездку, а на более длительный срок, не указывается маршрут поездки, отсутствуют показания спидометра, что ведет к нарушению требований порядка отражения операций по учету ГСМ. Такие затраты нельзя отражать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример 11. Организация торговли приобрела форменную одежду для работников магазина. Одежда выдана работникам во временное пользование. Стоимость форменной одежды учтена в составе материальных расходов

Форменная одежда – это одежда, введенная внутренними распоряжениями администрации организации, отражающая фирменный стиль, фирменный знак и является единой для какой-либо определенной категории работников (дифференцированной по службам).

Для торговых организаций, занимающихся торговлей непроизводственными товарами, порядок и сроки службы форменной одежды законодательно не предусмотрен. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлении, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Следовательно, главой 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение форменной одежды прямо не поименованы. Отсутствуют нормативные акты, устанавливающих необходимость обеспечения работников организаций, осуществляющих торговлю непроизводственными товарами, форменной одеждой.

Исходя из вышеизложенного, расходы на приобретение форменной одежды для работников магазина не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример 12. Организацией нарушен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете выявленных при инвентаризации излишков товаров

Отражение в налоговом учете в составе себестоимости реализованных покупных товаров, учетной стоимости реализованных излишков является неправомерным.

Согласно п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Как указано в п.2 ст.254 НК РФ, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п.2 ст.234 НК РФ).

Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, доходы от реализации этих излишков на их рыночную стоимость не уменьшаются.

Вместе с тем, согласно п.20 ст.250 НК РФ прочими доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Статьей 274 НК РФ установлено, что прочие доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Кодекса. При этом рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку, установленному абз.2 п.3, а также п.п.4 – 11 ст.40 НК РФ, на момент реализации или совершения прочих операций без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза (в рассматриваемом случае – на дату проведения инвентаризации).

Рыночной ценой товара согласно п.4 ст.40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Следовательно, сумма излишка товаров, выявленная при инвентаризации, исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, образует прочий доход организации для целей налогообложения прибыли.

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.

Источниками информации о рыночных ценах являются:

? официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках;

? информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

? информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование.

Оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (в рассмотренном случае – на момент признания прочих доходов) сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующим образом:

v излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

С точки зрения прочих доходов расхождений в бухгалтерском и налоговом учете не будет, так как доход признается по рыночной стоимости. Также не будет расхождений с точки зрения признания выручки от реализации излишков в бухгалтерском и налоговом учете. Разница возникает при определении стоимости реализованных товаров. В налоговом учете стоимость излишков не учитывается при определении стоимости реализованных товаров, то есть при списании реализованных излишков их налоговая стоимость признается равной нулю.

В бухгалтерском же учете выявленные в ходе инвентаризации излишки принимаются к учету в качестве товаров, и их стоимость списывается при реализации. В результате чего между данными бухгалтерского и налогового учета возникает разница, которая с точки зрения ПБУ 18/02 является постоянной.

Организации целесообразно установить порядок реализации излишков в учетной политике для целей налогового учета. При этом можно установить в учетной политике порядок реализации излишков в первую (последнюю) очередь или в процентном отношении к реализованным товарам данной группы. Можно используя метод расчета стоимости реализованных товаров для целей налогового учета путем составления внутренних расчетов с указанием количества реализованных товаров, приобретенных у поставщиков, и реализованных товаров, принятых к учету по результатам инвентаризации (излишков), а также их учетной стоимости.

Пример 13. При списании неотфактурованных материальных ценностей в производство их стоимость была учтена в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль

Пунктом 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов определено, что неотфактурованная поставка-это материальные запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов. Неотфактурованные поставки должны приниматься на склад с составлением акта о приемке материалов формы №М-7. Первый экземпляр вышеназванного акта служит основанием для отражения в бухгалтерском учете. В п. 39 Методических указаний по учету материально-производственных запасов установлено, что материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. При этом если в качестве учетных цен применяется фактическая себестоимость материалов, то поступившие материальные ценности должны приходоваться по рыночным ценам. В качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в договоре (п. 1 ст. 40 НК РФ). Если же в договоре стоимость материалов не определена, то можно исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество (п. 6.1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»). После получения расчетных документов бухгалтер корректирует стоимость материалов. Если материалы уже отпущены в производство, то корректировка зависит от применяемого метода оценки материальных запасов, отпускаемых в производство:

v по себестоимости каждой единицы – в таком случае меняется сумма списания материальных запасов из неотфактурованных поставок;

v по средней себестоимости – в таком случае меняется средняя себестоимость всех списываемых в расход материалов (определяется процентная доля списанных на себестоимость запасов и материалов, оставшихся на складе, затем корректируется стоимость материальных запасов, оставшихся на складе;сумму дооценки. списанных на себестоимость производства относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Неотфактурованные материальные ценности в налоговом учете должны приниматься по цене, указанной в акте на приемку материалов. При списании таких материальных ценностей в производство или в реализацию их стоимость не может быть учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что данные расходы не подтверждены документально, как это требует п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пример 14. Нарушение порядка учета затрат на приобретение канцелярских принадлежностей

Учет затрат на приобретение канцелярских принадлежностей зависит от срока их полезного использования.

Поступившие канцтовары, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, учитываются в бухгалтерском учете в составе МПЗ с отражением на счете 10 «Материалы». На них должен быть оформлен приходный ордер по форме М-4. после передачи их для использования в работе они списываются в дебет счетов учета затрат или расходов на продажу (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Списание канцтоваров сразу на затраты (дебет счетов 26,44) без использования счета 10 не допускается. Для целей налогообложения прибыли затраты на канцтовары относятся к материальным расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Поступившие канцтовары, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, учитываются в бухгалтерском учете в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства»). На них оформляется акт о приемке-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1 или акт о приемке-передаче групп объектов основных средств по форме №ОС-1б. при стоимости одного предмета приобретенного канцтовара не более 20 000 руб. после отпуска его в эксплуатацию он может быть списан в дебет счетов учета затрат или расходов на продажу (26,44), при стоимости более 20 000 руб. – объект амортизируется в общем порядке (подп. 4,17,18 ПБУ 6/01).

При этом для целей налогообложения прибыли приобретенные канцтовары стоимостью более 20 000 руб. относятся к амортизируемому имуществу и подлежат амортизации в общем порядке, стоимостью не более 20 000 руб. после передачи в эксплуатацию относятся в полной сумме на материальные расходы, либо на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Пример 15. Нарушение порядка учета потерь от недостач и порчи ТМЦ при их транспортировке

Согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли к материальным расходам налогоплательщика приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814. В соответствии с указанным Постановлением нормы естественной убыли разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами и утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ. А сегодняшний день вступили в силу лишь несколько приказов.

Вместе с тем, в соответствии с позицией Конституционного суда РФ, изложенной в п. 3 мотивировочной части Определения от 04.03.1999 №36-О, неисполнение федеральными органами исполнительной власти поручения законодателя не должно приводить к невозможности реализации прав налогоплательщика, установленных законодательством. Кроме того, нормативные правовые акты, которыми установлены нормы естественной убыли по состоянию на 01.01.2002 формально не признаны утратившим силу, поскольку не приведены в перечне нормативных актов, признаваемых утратившими силу со дня вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ (ст. 2 ФЗ РФ от 06.08.201 №110-ФЗ).

На основании вышеизложенного, до утверждения федеральными органами исполнительной власти норм естественной убыли, организации вправе руководствоваться нормами естественной убыли, утвержденными по состоянию на 01.01.2002 г. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2004№Ф04-7116/2004 95178-А81-7), от 05.04.2004 «Ф04/1731-330/А46-2004, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2004 №Ф08-1061/2004-435А, от 05.04.2004 №Ф-1060/2004-434А)». Нормы естественной убыли, действие которых распространено в целях налогообложения на периоды с 2002 года приведены в приложении №1.

Например, в результате проведенной инвентаризации определена недостача материальных ценностей в количестве 10 единиц, в том числе – в пределах норм естественной убыли – 9 единиц, сверх норм естественной убыли – 1 единица. При формировании стоимости материалов, выявленных в ходе инвентаризации, стоимость единицы в бухгалтерском учете определена как 100 руб. в налоговом учете как 120 руб. Таким образом, разница по каждой единице материалов по данным бухгалтерского и налогового учетов составляет 20 руб. вычитаемая временная разница (ВВР) составляет 200 руб. (20 руб. * 10 единиц), следовательно отложенный налоговый актив (ОНА) на момент формирования стоимости материалов составил 48 руб. (200 руб. * 24%).

Виновные лица не установлены и поэтому сумма недостачи в бухгалтерском учете отражена в полной сумме в составе прочих расходов в размере 1 000 руб. (100 руб. *10 единиц). В налоговом учете недостача определена в размере 1 200 руб. (120 руб. * 10 единиц).

Однако в составе прочих расходов может быть принята только сумма 1 080 руб. так как в пределах норм естественной убыли могут быть приняты только 9 единиц материальных ценностей (120 руб. 9 единиц).

Отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме, относящейся к материалам, списываемым в пределах норм естественной убыли, равный 43,2 руб. (20 руб. *9 единиц * 24%), погашается в момент списания материалов, а отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме, относящейся к материалам, списываемым сверх норм естественной убыли, равный 4,8 руб. (20 руб. * 1 единицу * 24%), списывается на счет учета прибылей и убытков.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями:

Приказ на списание тмц образец в рб

Кроме того, стоимость одной единицы материала в сумме 100 руб. не будет признана в целях налогообложения, в связи с чем возникает постоянная положительная разница (ППР) и начисляется постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Приказ на списание тмц образец в рб

Пример 16. Нарушение порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете материальных ценностей, полученных при демонтаже и разборке в результате ликвидации выводимых из эксплуатации объектов основных средств

Организация ликвидировала устаревшее основное средство, но некоторые его составляющие еще пригодные для использования, потому решено их оприходовать. Первичным документом для отражения в бухгалтерском и налоговом учете является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35). В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы приходуются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). У организации возникает прочий доход.

В налоговом учете в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов, и иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств учитывается в составе внереализационных доходов. Доход признается на дату составления акта формы М-35. Внереализационные доходы, полученные в натуральном форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки (т.е. исходя из рыночной цены) с учетом ст. 40 НК РФ (так определено в п. 5 ст. 274 НК РФ).

Материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.

1. В налоговом учете до 1 января 2006 года списать стоимость материалов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, при отпуске в производство на затраты было нельзя (письмо МНС России от 29.04.2004 №02-5-10/33). Чиновники при этом ссылались на п. 1 ст. 252 НК РФ, который разрешает уменьшить доходы на сумму только произведенных расходов. А поскольку фактических затрат у фирмы не было, то и учесть их она не может.

С 1 января 2006 года введен новый порядок учета материалов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, введенный Федеральным законом №58-ФЗ. П. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что передавая оставшиеся материалы в производство, их стоимость включается в расходы как сумма налога (24%), исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ. Данный порядок применяется и к материально-производственным запасам, выявленным в ходе инвентаризации как в 2006 году, так и предшествующие отчетные (налоговые) периоды.

2. В отношении реализации материалов, полученных после ликвидации основных средств, до 1 января 2006 года налоговики считают, что у таких материалов нет цены приобретения (письмо МНС России от 29.04.2004 № 02-05-10/33). Ведь при ликвидации за полученные расходы организация ничего не платит. А согласно ст. 252 НК РФ организация может уменьшить свои доходы на сумму произведенных затрат. Это означает, что налог на прибыль нужно рассчитать с полной стоимости проданных ценностей. С 1 января 2006 года реализация материалов учитывается в порядке, прописанном в п.1 ст. 268 НК РФ. Т.е. стоимость материалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реализации, определяется как сумма соответствующих внереализационных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (п.2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, выручка от реализации материалов может быт уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые имели место и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

3. Стоимость материально-производственных запасов, оприходованных при ремонте, модернизации и реконструкции объектов основных средств, которые не выводится из эксплуатации, при их отпуске в производство, а также реализации для целей налогообложения прибыли подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Например, в январе 2006 года рабочие ООО «ГВЭК» разобрали на запчасти пришедший в негодность автопогрузчик. Первоначальная стоимость составила 250 000 руб. сумма начисленной амортизации – 150 000 руб. После демонтажа ООО «ГВЭК» оприходовало оставшиеся от автопогрузчика шины. Стоимость шин определена в 8 000 руб. В феврале оприходованные шины были поставлены на другой автопогрузчик.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

1. Списана первоначальная стоимость автопогрузчика

Приказ на списание тмц образец в рб

2. Списана сумма начисленной амортизации

Приказ на списание тмц образец в рб

3. Списана остаточная стоимость автопогрузчика

Приказ на списание тмц образец в рб

4. Отражено оприходование шин

Приказ на списание тмц образец в рб

5. В налоговом учете в январе 2006 года в составе внереализационных доходов было также отражено 8 000 руб.

6. Установка шин на другой автопогрузчик отражена в бухгалтерском учете следующей записью:

Приказ на списание тмц образец в рб

7. В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ отражен расход, равный 1 920 руб. (8 000 руб.*24%). Возникла разница в сумме 6 080 руб. (8 000 руб. – 1 920 руб.), приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО):

Приказ на списание тмц образец в рб

Пример 17. Порядок учета тары

Тара должна приниматься к учету по фактической себестоимости с учетом всех расходов, связанных с ее приобретением. Организация может принять решения в бухгалтерском учете вести учет тары по учетным ценам, но только в случае большой номенклатуры тары и ее быстрой оборачиваемости. Учетные цены устанавливаются на основании п. 80 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. при этом возникающая разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью тары списывается на финансовый результат со счетов учета фактических затрат (при изготовлении тары в самой организации) или со счетов расчетов (если тара приобретается у сторонней организации) (п. 166 Методических указаний по учету МПЗ).

Бухгалтерский учет тары должен вестись по видам тары и определяться порядком формирования цены затаренной ценности:

? стоимость тары может как включаться в продажную цену ценности, так и выставляться покупателю отдельно;

? тара может быть однооборотной (одноразовой), многооборотной, возвратной и невозвратной.

В целях налогообложения возможность учета тары по учетным ценам не предусмотрена. Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость возвратной тары исключается из общей суммы расходов на приобретение материальных ценностей по цене возможного использования или реализации. Таким образом, в налоговом учете стоимость материальных ценностей, приобретенных в такой таре, должна уменьшиться на оценочную стоимость тары и тогда в целях налогообложения учитывается стоимость меньшая, чем фактические затраты.

Стоимость невозвратной тары на основании п.3 ст. 254 НК РФ включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей.

Источники: www.buhonline.ru, systemaby.com

Категория: Распоряжения подчиненным | Добавил: kapokatya (03.02.2016)
Просмотров: 1732 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
avatar
Вход на сайт
Поиск