Приказ на новогодние подарки детям работников.

ПРИКАЗ № ____

"___"_________2009

г. Барановичи

О закупке детских подарков

к Новому году

В связи с предстоящим праздником Нового года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру ФИО:

1.1. выделить денежные средства в сумме цифрами и прописью бел. руб. в т.ч. НДС цифрами и прописью бел. руб. на приобретение детских подарков для работников предприятия в празднику Нового года.

1.2. расходы на приобретение новогодних подарков для детей произвести за счёт средств, остающихся в распоряжении предприятия.

2. Бухгалтеру ФИО направить выделенные денежные средства на приобретение детских новогодних подарков.

3. Специалисту по кадрам ФИО:

3.1. приобрести количество цифрами и прописью детских новогодних подарков для работников предприятия на выделенные денежные средства;

3.2. выдать подарки работникам (наименование предприятия) в количестве количество цифрами и прописью согласно Списку (Приложение № 1).

Как дарить подарки сотрудникам, чтобы не было претензий у налоговиков

Стоимость подарков для работников может быть разная: от недорогих конфет и мягких игрушек до предметов бытовой техники и дорогих аксессуаров.

Но тут важно помнить о правильном оформлении порядка и условий дарения в локальных актах и о других нюансах, которые позволят компании избежать претензий со стороны налоговых органов. Когда нужно оформлять письменный договор дарения? Кто не может дарить и принимать подарки? Всегда ли при вручении подарка нужно удерживать налог?

Порядок выдачи подарков сотрудникам

Работодатель вправе поощрить работника, который добросовестно исполняет трудовые обязанности, объявив ему благодарность, выплатив премию, наградив ценным подарком, почетной грамотой, представив к званию лучшего по профессии и т. д. (ч. первая ст. 191 ТК РФ ). Однако подарки сотрудникам могут вручаться не только за их трудовые достижения, но и по традиции (на праздники, дни рождения, юбилеи и т. д.).

Трудовое законодательство не обязывает работодателя регламентировать порядок выдачи подарков в локальных актах. В то же время фиксация оснований и условий дарения во внутренних документах может принести пользу работодателю. Во-первых, это позволит избежать вопросов со стороны налоговых органов. Во-вторых, избавит от возможных ошибок при оформлении выдачи подарков. В-третьих, будет способствовать повышению лояльности сотрудников

Для закрепления условий и порядка выдачи подарков не обязательно разрабатывать отдельный локальный акт. Необходимые пункты можно включить в существующие документы, например, правила внутреннего трудового распорядка, положение о социальных гарантиях, о премировании или коллективный договор (при его наличии) (ч. первая ст. 8 ТК РФ ).

В документах целесообразно прописать все случаи, когда работодатель дарит подарки сотрудникам, зафиксировать порядок документального оформления дарения, определить категории сотрудников и предельные размеры стоимости презентов. Например, можно установить, что для сотрудников рабочих специальностей приобретаются презенты стоимостью до 2000 рублей, специалистам и административно-управленческому персоналу - до 4000 рублей, руководителям - до 6000 рублей, а детям сотрудников - до 1000 рублей.

Чтобы подтвердить целевой характер расходов на подарки, нужно правильно оформить их покупку и выдачу. Прежде всего, работодатель должен издать приказ о проведении праздничного мероприятия. Приобрести подарки лучше централизованно по договору купли-продажи. В нем нужно указать следующие существенные условия:

- о наименовании товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ );

- о количестве товара (п. 3 ст. 455. ст. 465 ГК РФ);

Если подарки сотрудникам будут приобретаться в розницу, то покупка должна подтверждаться чеками и товарными накладными.

Факт выдачи подарков лучше всегда фиксировать в приказе о поощрении по формам № Т-11 и Т-11а1. а также в ведомости, которая составляется в произвольной форме. Кроме того, внесите запись о награждении в трудовую книжку и личную карточку работника

Нужно ли оформлять договор дарения?

Если компания приобретает для сотрудника дорогой подарок, стоимость которого превышает сумму 3000 рублей. необходимо заключить с работником договор дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ ). Наличие документа позволит подтвердить стоимость подарка, факт вручения его работнику, а также избежать начисления страховых взносов на сумму презента

Кому нельзя дарить и принимать подарки?

Необходимо помнить о том, что далеко не всем лицам можно дарить и принимать дорогие подарки. Если организация захочет поздравить, например, работника налоговой службы или муниципального органа, то такой подарок могут не принять. Дело в том, что закон запрещает делать презенты дороже 3000 рублей госслужащим и муниципальным служащим в связи с их должностным положением или исполнением служебных обязанностей (подп. 3 п. 1 ст. 575 ГК РФ ).

Исключения составляют случаи дарения в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными событиями (п. 2 ст. 575 ГК РФ ). Однако даже в этом случае подарок стоимостью свыше 3000 рублей будет считаться собственностью государства. Служащий должен будет передать их по акту в орган, в котором замещает должность (п. 2 ст. 575 ГК РФ ).

Подарки для детей сотрудников

Кроме самих работников подарки могут выдаваться и их детям. Обычно это игрушки, конфеты, билеты на праздничные новогодние мероприятия и т. д. Порядок предоставления подарков детям сотрудников может также устанавливаться в локальном акте организации (ст. 8. абз. 4. 7 ч. первой ст. 22 ТК РФ). В нем можно определить возрастную категорию детей работников, которым дарят презенты, а также условие о минимальном стаже работы сотрудников в компании. Например, можно указать, что работник имеет право на получение подарка для своего малолетнего ребенка, если проработал в организации не менее трех месяцев.

Чтобы порадовать детей сотрудников презентом, необходимо прежде всего составить список работников, у которых имеются дети. Важно учесть их количество и возраст. Затем нужно издать приказ о приобретении подарков, установить сроки их вручения и назначить ответственных лиц за составление ведомости. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Оформлять договор дарения для этого не нужно, поскольку стоимость детских подарков обычно не превышает 3000 рублей. Презенты можно передать родителям или вручить самим детям, если компания организует елку

Порядок налогообложения подарков

Поскольку дарение подарков - это безвозмездная передача имущества, то затраты на приобретение этих ценностей не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 16 ст. 270 НК РФ ). Приобретать такие подарки работодатель может только за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/468 ). Кроме того, на стоимость товаров, приобретенных в качестве новогодних подарков сотрудникам, компания должна начислить налог на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16 ). Связано это с тем, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признается их реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ).

Заместителю генерального директора ООО «Аэростат»на Новый год подарили кофеварку стоимостью 4200 руб. Поскольку цена подарка превышает 4000 руб. работодатель должен удержать из заработной платы сотрудника НДФЛ в следующем размере: (4200 руб. - 4000 руб.) ×13% = 26 руб

Необходимость уплаты налога на доходы физических лиц в отношении подарков зависит от того, на какую сумму приобретен подарок. Подарки общей стоимостью до 4000 рублей в год не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ. письмо Минфина России от 1 февраля г. № 03-04-05/9-90 ). Если цена подарка больше 4000 рублей, то налог в размере 13 процентов уплачивается с суммы превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ ). Работодатель должен начислить и удержать НДФЛ со стоимости презента при выплате сотруднику очередной заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ ), а перечислить налог в бюджет - не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ )

Что касается страховых взносов, то необходимость их начисления полностью зависит от порядка документального оформления подарков. Если вручение презента зафиксировано в письменном договоре дарения, то никакие взносы уплачивать не нужно (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. письма Минздравсоцразвития России от 5 марта г. № 473-19. от 12 августа г. № 2622-19 и от 19 мая г. № 1239-19 ).

Если же документ отсутствует, а подарки предусмотрены для работников трудовыми договорами или локальными актами работодателя, то он обязан начислить и уплатить страховые взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 5 марта г. № 473-19 ).

Вот про подарки, правда не детям, а сотрудникам. Но смысл один.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении выдачу сотруднику подарка

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо событию, например празднику, дню рождения и т. д.

Все хозяйственные операции в организации контролирует руководитель (п. 3 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому основанием для выдачи подарков является его приказ.

В бухучете при выдаче подарков сотрудникам сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10, 43)

– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам.

Выданные подарки – это безвозмездно переданные материально-производственные запасы. Поэтому их нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как оформить выдачу подарков сотрудникам организации

Общую стоимость ценностей, переданных в подарок сотрудникам, спишите на основании первичных документов на их отпуск. Это могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (формы № М 15), приказы на отпуск и т. д. (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам

По приказу руководителя ЗАО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

Дебет 91-2 Кредит 41

– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – выданы подарки сотрудникам.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости подарков, выданных сотрудникам

C 1 января 2008 года обязанность заплатить НДФЛ со стоимости подарка возложена на налогоплательщика (гражданина, которому выдан подарок) (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому организация не должна удерживать НДФЛ со стоимости подарков (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Это подтверждает и Минфин России в письме от 8 октября 2008 г. № 03-04-06-01/295.

Ситуация: нужно ли начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных сотрудникам

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Взносы начисляют по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 (п. 3 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В пункте 3 этих Правил определено, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно платить с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) сотрудников. А в пункте 4 Правил сказано, что взносы не начисляют на выплаты, перечисленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Из приведенных норм следует, что выплаты сотрудникам облагаются взносами, только если они относятся к оплате труда. Определение этого понятия приведено в статье 129 Трудового кодекса РФ. Из него следует, что если выплата не связана с вознаграждением за труд, то взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на нее начислять не нужно.

Однако наличие перечня необлагаемых выплат вносит путаницу, ведь некоторые выплаты, перечисленные в нем, оплатой труда не являются (например, материальная помощь в связи со смертью родственника). Это и позволяет сотрудникам ФСС России утверждать, что взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются только те выплаты, которые прямо перечислены в этом перечне. На все остальные выплаты, в том числе и не связанные с оплатой труда (например, на стоимость подарков, выданных сотрудникам), взносы начислять нужно (письмо ФСС России от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665).

Однозначно сложившейся судебной практики по данному вопросу нет.

Некоторые арбитражные суды придерживаются позиции ФСС России (см. например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 июня 2005 г. № А78-7507/04-С2-28/601-Ф02-1951/05-С2, Дальневосточного округа от 11 мая 2005 г. № Ф03-А04/05-2/809, Волго-Вятского округа от 4 апреля 2005 г. № А43-28038/2004-10-958, Западно-Сибирского округа от 13 мая 2002 г. № Ф04/1564-452/А45-2002 и Северо-Западного округа от 7 марта 2003 г. № А56-36631/02).

В некоторых судебных решениях отмечается, что основанием для начисления взносов являются выплаты, начисленные сотруднику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда. Поэтому если выплаты не связаны с исполнением трудовых обязанностей, то взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на их сумму начислять не нужно (см. например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 1 апреля 2005 г. № А43-20167/2004-31-834, Восточно-Сибирского округа от 31 мая 2005 г. № А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1, от 20 декабря 2002 г. № А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1, Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/7250-04, Уральского округа от 23 июля 2004 г. № Ф09-2908/04-АК). Согласен с такой позицией и Минфин России (письмо от 26 мая 2004 г. № 04-04-04/59).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Снежана

Организация применяет общую систему налогообложения

Стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков не учитывайте.

Если вознаграждение, начисленное сотрудникам, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, то оно не облагается ЕСН и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Стоимость подарков при расчете налога на прибыль учитывать нельзя, поэтому ЕСН и пенсионные взносы на их стоимость не начисляйте.

Организация выдает подарки сотрудникам на безвозмездной основе. Такая передача признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

– по стоимости, включающей сумму «входного» налога;

– по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС = (Рыночная цена выданных подарков с учетом НДС – Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС ) 18/118 (10/110)

Такой порядок расчета подтвержден, например, письмом УМНС России по г. Москве от 11 мая 2004 г. № 24-11/31157.

Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте с рыночной стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС = Рыночная цена выданных подарков без НДС 18% (10%)

Так как выдача подарков считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при их приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения.

В мае по приказу руководителя «Альфы» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (п. 4 ст. 40 НК РФ).

На стоимость подарков бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

Дебет 41 Кредит 76

– 50 000 руб. – приобретены подарки для сотрудников;

Дебет 19 Кредит 76

– 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 91-2 Кредит 41

– 50 000 руб. – вручены подарки сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. (50 000 руб. 18%) – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных кружек;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 100 руб. (50 000 руб. 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам, в расходах не учел.

Учет и налогообложение расходов на новогодний корпоратив. Часть 1

Чистая совесть — постоянный праздник.

Организация праздничного новогоднего вечера

Налог на прибыль

Расходы на проведение праздничного вечера не являются экономически оправданными в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку они не связаны с производственной деятельностью предприятия.

Даже если в трудовом (или коллективном) договоре будет предусмотрено участие работника в новогоднем мероприятии, то расходы на оплату труда этих работников не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

При выполнении определенных условий, изложенных в ст. 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для производственных целей и облагаемых НДС. Следовательно, «входной» НДС по затратам на проведение праздничных мероприятий (аренда и оформление помещения, организация развлекательной программы и т.д.) к вычету не принимается. Поэтому данные суммы «входного» НДС покрываются за счет источника приобретения этих товаров (работ, услуг).

«Входной» НДС, уплаченный при приобретении продуктов для самостоятельного приготовления налогоплательщиком праздничных блюд для клиентов (партнеров), не принимается к вычету, а покрывается за счет источника приобретения. Основание то же: эти затраты не связаны с облагаемыми НДС операциями. Данная операция не признается ни реализацией товаров, ни передачей товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Единый социальный налог

Так как праздничные расходы на проведение новогоднего мероприятия не учитываются при исчислении налога на прибыль, у организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, объекта обложения ЕСН не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ организация должна учитывать все доходы, выплачиваемые физическому лицу как в денежной, так и натуральной форме. По мнению налоговых органов, затраты на проведение праздничного вечера имеют адресный характер, поскольку осуществляются в интересах конкретных лиц. Поэтому в целях исчисления НДФЛ они признаются доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ).

Определить доход, полученный каждым конкретным лицом, непросто, ведь организация при проведении праздничного вечера оплачивает товары (работы, услуги) сразу за всех работников. На практике, если у организации имеется соответствующее положение (или приказ), регламентирующее проведение таких мероприятий с точным списком присутствующих, можно распределить данные доходы путем деления общей суммы на количество лиц, участвовавших в праздновании. В отсутствие указанного положения (приказа) сделать это практически невозможно.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС. Следует отметить, что доходы в виде подарков, стоимость которых не превышает 4000 руб. полученные налогоплательщиками от организаций, не подлежат налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, стоимость товаров (работ, услуг), использованных при проведении праздничного мероприятия, если она не превышает 4000 руб. в год на каждое физическое лицо (при условии, что в течение года не было других подарков), не облагается НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Затраты на проведение корпоративных праздников в целях бухгалтерского учета являются для организации прочими расходами (п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).

Пример 1. Организация для проведения новогоднего вечера арендовала помещение в культурно-развлекательном комплексе «СФЕРА». В программу вечера были включены музыкальное сопровождение, услуги диск-жокея, боулинг, ресторанное обслуживание согласно утвержденному меню, выступление актеров легкого жанра, вручение призов. Итого сумма по договору составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

В бухгалтерском учете эти расходы будут отражены следующим образом:

В расходы для целей налогообложения эта сумма не включается. «Входной» НДС к вычету не принимается.

Выплата премий из резервного фонда

Локальными нормативными актами, действующими на предприятии, может быть предусмотрено право работников на вознаграждение по итогам работы за год. Порядок выплаты такого вознаграждения определяется отдельным разделом Положения о премировании или Положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год.

В соответствии с п. 6 ст. 324.1 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций могут производить отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, установленном для формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Расчет размера ежемесячных отчислений в резерв производится по формуле:

Размер отчислений в резерв =

=сумма расходов на оплату труда за месяц х процент отчислений в резерв.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату годового вознаграждения по итогам работы за год и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, включая сумму ЕСН с этих расходов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (также с учетом ЕСН).

Пример 2. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда работников предприятия составляет 5 000 000 руб. в том числе 1 300 000 руб. — ЕСН, рассчитанный по максимальной ставке 26%, установленной п. 1 ст. 241 НК РФ. Положением о вознаграждении по итогам работы за год, действующим на предприятии, предусмотрена выплата работникам предприятия указанного вознаграждения в размере оклада. Предполагаемая сумма расходов на выплату годового вознаграждения — 450 000 руб. включая ЕСН (26%).

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год составляет:

450 000 руб. 5 000 000 руб. х 100% = 9%.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату годовых вознаграждений и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений в бухгалтерском учете отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Создание, использование и корректировка резерва на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год отражаются следующим образом:

Новогодние подарки

Детские подарки, подарки сотрудникам и деловым партнерам организация может приобрести за счет двух источников. Первый — расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Второй — чистая прибыль организации, если учредители дали согласие расходовать прибыль на эти цели.

При вручении подарков сотрудникам (работникам фирмы) следует начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подарок в данном случае расценивается как поощрение за труд (ст. 191 ТК РФ).

Подарки для детей сотрудников

Предположим, что организация по решению собрания учредителей направила часть нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение новогодних подарков для детей сотрудников. Приобретенные организацией подарки учитываются по фактической себестоимости (за исключением НДС) как товары в составе МПЗ (пп. 2 и 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н). В бухгалтерском учете принятие к учету товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146), который затем можно принять к вычету на основании условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ, при наличии соответствующих документов. При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Передача организацией-работодателем подарков детям сотрудников является выплатой в натуральной форме, произведенной в пользу конкретных сотрудников. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 41. При этом использование части нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 73 на стоимость передаваемых подарков, а сумма НДС по данной операции, подлежащая уплате в бюджет, относится на уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет по дебету счета 84 и кредиту счета 68.

Если выплаты в натуральной форме производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, такие выплаты на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ (в ред. от 20.07.04 г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков, переданных детям сотрудников, признается доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (п.п. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем на основании п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению.

Данная операция отражается следующим образом:

Е. СИТНИКОВ,

начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса аудиторско-консалтинговой компании АРНИ

Поздравляем с праздником партнеров и коллег. Что необходимо учесть бухгалтеру?

Ирина Наумова,

ведущий эксперт-консультант по налогообложению ЗАО «ТЛС-ГРУП»

Мы встретили Новый год, но сезон праздников продолжается. Кроме всенародных и традиционных праздничных дат в России существует около сотни профессиональных праздников. По нормам делового этикета принято поздравлять партнеров, сотрудников, клиентов, а в некоторых случаях нельзя обойтись и без подарков. Рассмотрим некоторые нюансы, которые необходимо знать бухгалтеру при приобретении и передаче подарков юридическим лицам.

Налоговый кодекс РФ не содержит таких определений, как «подарок» и «дарение», поэтому следует обратиться к положениям Гражданского кодекса РФ. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т. п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает 3 000 руб. (ст. 574 ГК РФ).

Следует также помнить, что не допускается дарение лицам, замещающим государственные должности РФ, муниципальные должности, государственным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей, а также в отношениях между коммерческими организациями, если стоимость подарков превышает пять минимальных размеров оплаты труда. Если стоимость подарка выше этого ограничения — сделка квалифицируется как ничтожная и стороны обязаны возвратить друг другу все полученное (ст. ст. 166, 167, 168 ГК РФ).

В некоторых организациях вручение подарков партнерам по бизнесу оформляют как представительские расходы. Однако такие расходы не включены в перечень представительских, предусмотренных п. 2 ст. 264 НК РФ, что подтверждается и Письмами Минфина России от 25.03. № 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136.

Без проблем это можно сделать только в случае вручения представителям партнеров, участвующим в переговорах, продукции с символикой вашей фирмы во время официального приема в целях поддержания взаимного сотрудничества. Тогда расходы можно учесть как представительские, при этом они подлежат нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Если передаваемые сувениры не содержат логотипа организации, то их стоимость не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такая

позиция отражена в Письме ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@ и в Письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2.

Подарки контрагентам — безвозмездная передача имущества. Одаряемая вами организация должна подписать накладную, по которой вы передаете ей подарок, где указана его стоимость. Этот документ необходим для отражения операции получения подарка в учете.

Кроме того, вашим партнерам или клиентам стоимость подарка необходимо включить в налоговую базу как безвозмездно полученное имущество и заплатить налог на прибыль. Скорее всего, этот вариант для вас неприемлем.

Чаще выбирают другой способ — оформляют подарки в виде расходов на рекламу. Однако необходимо помнить, что основным условием отнесения расходов к рекламным является направленность на неопределенный круг лиц, поэтому подарки должны быть не адресными, а выданными во время рекламной акции. При наличии фирменной символики вашей компании отнести расходы на сувениры к рекламным — не проблема.

Необходимо оформить приказ директора о закупке товаров для раздачи в ходе акции, но при этом не должен составляться список получателей. Напомним, что рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация об организации, товарах, продукции и т. д. предназначенная для неопределенного круга лиц с целью поддержания интереса к рекламируемому предмету (ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе»).

В традиционном понимании дарение подарков между юридическими лицами встречается редко. Как правило, поздравления и подарки от имени компании преподносят конкретным представителям фирмы-партнера: директору, главному бухгалтеру, руководителю отдела или специалистам, которые чаще всего контактируют с компанией. Закон и в этом случае указывает на необходимость письменного оформления договора дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Причем если для соблюдения письменной формы со своим сотрудником достаточно подписания им приказа руководителя о выдаче подарка, то вручение презента человеку, который не состоит с вашей организацией в трудовых отношениях, требуется оформить отдельным договором дарения. Непосредственно факт передачи подарков оформляется передаточной ведомостью или актом.

С точки зрения налогообложения подарок физическому лицу — это его доход. Освобождаются от НДФЛ они только в случае, если их стоимость не превышает 4 000 руб. по каждому основанию на одного плательщика за налоговый период, причем вне зависимости от формы презента. Это могут быть и конкретная вещь, и подарочный сертификат, и денежная сумма (Письма Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302, от 08.06. № 03-03-06/1/386, от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).

Удержать НДФЛ с таких подарков у вас не получится, т. к. подарок выдан в натуральной форме и в перспективе денежных выплат этим людям не планируется. Однако ваша фирма по отношению к получателю подарка является налоговым агентом. Но уплатить налог за счет собственных средств вы не можете, это запрещено законом (п. 9 ст. 226 НК РФ), вы его должны удержать у одаряемого. Поэтому вы должны в течение одного месяца сообщить в налоговую инспекцию, где вы состоите на учете, о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это необходимо сделать в случае, если стоимость подарка превышает 4 000 руб. при соблюдении этого лимита сообщить о невозможности удержания, сдавать форму 2-НДФЛ при этом не нужно (Письма ФНС России от 08.11. № ШС-37-3/14851, от 20.07. № 03-04-06/6-155). Вторая неприятная особенность таких поздравлений — необходимость отражения сведений о доходе в размере стоимости подарка по форме 2-НДФЛ и включения получателя презента в реестр сведений о доходах. Для оформления справки вам будут нужны паспортные данные одаряемого лица, а узнавать их не всегда этично. Поэтому многие компании вынуждены приобретать подарки для партнеров по бизнесу через своих сотрудников, ответственных за поздравления, так проще оформить первичные документы и отразить получение подарка в налоговом учете.

Вопросы налогообложения затрат на приобретение подарков клиентам рассмотрены в Письме Минфина России от 19.10. № 03-03-06/1/653. Речь в нем идет не о праздничных скидках или призах, а только о вещах, приобретенных для передачи клиентам безвозмездно. Что касается налога на прибыль, то расходы на приобретение подарков не могут учитываться в налогооблагаемой базе плательщика, за исключением рекламных расходов, требования к которым рассмотрены нами выше. Но в отношении обложения расходов на приобретение подарков клиентам налогом на добавленную стоимость противоречий и исключений нет — в перечне операций, не являющихся реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ), они не поименованы. Под НДС подпадает как обычная реализация товаров, работ и услуг, так и реализация предметов залога, передача имущественных прав и т. д. (п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом облагается НДС передача подарков не только сторонним клиентам, но и своим сотрудникам, их детям, любому физическому или юридическому лицу.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база исчисляется как стоимость указанных товаров, рассчитанная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога

(п. 2 ст. 154 НК РФ). Так как подарки приобретаются по рыночной стоимости, налоговая база для них — покупная стоимость без НДС.

Если организация может рискнуть и не начислять НДС в отношении подарков для своих сотрудников или их детей, классифицируя их как поощрительные выплаты, то при передаче партнерам исчислять НДС нужно обязательно. Но при приобретении товаров, которые предполагается вручить в качестве подарков, вы можете в общеустановленном порядке получить вычеты. Ведь вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории России, в т. ч. в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Право на вычет не зависит от даты передачи имущества, от даты перехода права собственности на него, главное — соблюдать требования ст. 169 НК РФ.

Поэтому не имеет значения, уже переданы подарки клиентам, или еще нет — в декларации вы отражаете вычет в том налоговом периоде, когда подарки приобретены.

Если стоимость подарка не превышает 100 руб. то НДС на передаваемые сувениры можно не начислять, т. к. эти операции освобождаются от НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом необходимо доказать документами, что товары передаются контрагентам в рекламных целях.

Иногда подарки бывают особенными — билеты в театр, на новогодние елки, на праздничные представления. На расходы, очевидно, их списать нельзя, а вот по исчислению НДС есть над чем подумать. Продажа входных билетов на театрально-зрелищные и развлекательные мероприятия не облагается НДС, но формально эта льгота распространяется на учреждения культуры (театральные кассы и агентства). Таким образом, вы приобретаете билеты без НДС, а при вручении сотрудникам должны его исчислить. Вместо того, чтобы перечислить в бюджет 18% стоимости билетов на детские елки, получается выгоднее подарить сотрудникам деньги.

Минфин России поддержал налогоплательщиков и разрешил любым организациям не облагать НДС подарки в виде входных билетов на посещение театрально-зрелищных мероприятий (в т. ч. проводимых в театрах и музеях), если форма этих билетов утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности (Письмо Минфина России от 24.06.2006 № 03-04-11/72).

При безвозмездной передаче имущества счет-фактуру не нужно передавать принимающей стороне, но организация должна выписать такой документ и зарегистрировать в Книге продаж, данные должны соответствовать декларации по НДС за соответствующий период.

В бухгалтерском учете стоимость подарков отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), если, конечно, они у вас не рекламные или представительские, о чем говорилось выше. Поскольку при расчете налога на прибыль данные затраты не принимают во внимание, возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль») и соответствующее постоянное налоговое обязательство, которое следует учесть специальной проводкой и отразить по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (п. 7 ПБУ 18/02).

Приобретенные к празднику подарки учитываются как материально-производственные запасы на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары». Однако учтенные таким образом подарки не являются активом фирмы, не предназначены для производства или перепродажи, т. е. не предназначены приносить фирме прибыль в дальнейшем. Поэтому необходимо отразить такие операции по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов в соответствии с требованиями п. 11 ПБУ 10/99. Они не признаются имуществом в бухгалтерском учете организации.

Если вы поздравляете партнеров по бизнесу или представителей клиентов — письменно договор оформлять не нужно, т. к. страховыми взносами облагаются только выплаты работникам в рамках трудовых отношений.

По поводу уплаты страховых взносов со стоимости подарков коллегам по работе разъяснения Пенсионного фонда РФ содержатся в Письме от 29.09. № 30-21/10260 (см. также Письма Минздравсоцразвития России от 05.03. № 473-19, от 27.02. № 406-19, от 06.08. № 2538-19). В документе сказано, что подарки, переданные работникам по договору дарения, не облагаются страховыми взносами. Условие для этого одно — соблюдение письменной формы договора. Не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых — переход права собственности на имущество (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Договор дарения относится как раз к таким соглашениям. ГК РФ обязывает соблюдать письменную форму договора дарения в случае, когда дарителем является юридическое лицо или стоимость дара больше 3000 руб. но с позиции освобождения от обложения страховыми взносами лучше заключить письменный договор независимо от суммы. Рекомендуем указывать цену подарка, т. к. этот документ будет использован в учете. Договор обязательно должен содержать наименование подарка, дарителя и одаряемого (т. е. наименование компании и Ф.И.О. получателя подарка), а также необходимые реквизиты и подпись одаряемого.

Если обязанность вручения подарков к празднику присутствует в коллективных или трудовых договорах, то отношения между компанией и работником квалифицируются как трудовые. Тогда стоимость безвозмездно передаваемого работнику имущества является элементом оплаты труда в натуральной форме и в этом качестве облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды. Но при оплате труда в неденежной форме следует помнить о положениях ст. 131 Трудового кодекса РФ, производить оплату труда таким способом можно по письменному заявлению работника и в размере не более 20% начисленной месячной зарплаты. Кроме того, в этом случае не получится уменьшить его доход на необлагаемый лимит подарочной суммы в 4000 руб. Но при включении в систему оплаты труда можно учесть стоимость подарков в расходах на прибыль. Как лучше сделать, не нарушая интересов компании и работника, решать вам.

Независимо от наличия письменного договора необходимы первичные учетные документы — приказ руководителя о приобретении подарков и ведомость их выдачи. Приказ руководителя с указанием цели приобретения подарков и указанием сотрудников, которым они будут вручаться, составляется, как правило, в произвольной форме, но может быть составлен и по форме № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (для группы лиц — Приказ № Т-11а). Ведомость выдачи подарков должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: наименование документа, дату составления, наименование организации, перечень подарков, стоимость подарков, Ф.И.О. одаряемых сотрудников, дату выдачи, подписи получивших подарки лиц, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (руководитель и главный бухгалтер). Можно оформлять и отдельные накладные на каждого получившего, но это значительно увеличит количество документов.

Основанием для приобретения и выдачи подарков детям сотрудников является приказ руководителя, составленный в произвольной форме. Его содержание может быть следующим: «В связи с наступающим праздником… Приказываю: 1. Вручить детские подарки работникам, имеющим детей в возрасте до 15 лет.

2. Главному бухгалтеру выделить денежные средства в сумме… из расчета на одного ребенка. 3. Менеджеру по персоналу приобрести подарки и составить ведомость на их получение. 4. Выдачу подарков произвести в срок…». К приказу необходимо приложить список детей сотрудников с указанием даты рождения, для которых приобретаются новогодние подарки. Выдачу подарков необходимо оформить ведомостью.

Хорошо, когда на праздники дарят подарки. И хорошо, когда это не прибавляет бухгалтерам проблем, когда все оформлено своевременно и правильно.

Источники: kadrovik.by, www.glavbukh.ru, forum.glavbukh.ru, korporativus.com, www.tls-cons.ru