Руководитель вправе установить нормы расхода топлива, если они не установлены законодательно
Вопрос: Организация приобрела для осуществления своей деятельности автомобиль. Для данного типа автомобиля законодательством не утверждены нормы расхода топлива. В технической документации данного автомобиля имеются сведения о количестве потребляемого автомобилем топлива.
Организация обратилась к сторонней научной организации, занимающейся разработкой норм расхода топлива на основе установленных методик, для разработки последней соответствующих норм в отношении приобретенного автомобиля, однако разработка норм расхода топлива займет продолжительное время. Может ли руководитель организации на основе указанных в технической документации автомобиля сведений локальным нормативным актом установить для приобретенного автомобиля нормы расхода топлива до определения научной организацией норм расхода топлива, и расходы на приобретение топлива при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с данными нормами?
Ответ: Организация может временно установить локальным нормативным актом нормы расхода топлива на приобретенный автомобиль на основании технической документации автомобиля, если данная организация обратилась к научной организации для расчета норм расхода топлива на данный автомобиль, и данные нормы еще не приняты локальным нормативным актом организации. Нормы расхода топлива установленные для приобретенного автомобиля на основании его технической документации, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако исходя из судебной практики, обращение за разработкой норм не обязательно, организация может списывать ГСМ на основании приказа руководителя, устанавливающего нормы расхода ГСМ.
Обоснование: Ввиду норм статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Нормами абзаца 1 пункта 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Следовательно, при исчислении суммы налога на прибыль организаций, данная сумма может быть уменьшена на сумму понесенных данной организацией расходов.
В силу норм абзаца 2 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Приведенная норма указывает, что факт расходов, имеющихся у организации, также как и их размер, должен быть подтвержден документами, а сами расходы должны быть обоснованы.
Как установлено нормами подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Следовательно, расходы на топливо подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Необходимо отметить, что нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте"(далее - Рекомендации).
Пунктом 6 Рекомендаций установлено, что на период действия данного документа для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, поступающей в автопарк страны, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив (отсутствующие в данном документе), руководители местных администраций регионов и предприятий могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.
Таким образом, если нормы расхода топлива не установлены законодательно, то их могут установить руководители организаций.
Минфин России придерживается позиции, исходя из которой, следует, что если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив для соответствующей автомобильной техники, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике, до принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 11.06. N 03-03-06/4/67.
Кроме того, в приведенном Письме Минфин России отметил, что если организация обратилась в соответствующую научную организация для разработки норм расхода топлива для приобретенного автомобиля, для которого такие нормы законодательством не установлены, то нормы расхода топлива, установленные приказом руководителя на основании технической документации автомобиля, подлежат учету при исчислении налоговой базы на прибыль.
Исходя из судебной практики следует, что организации могут списывать горючее, по нормам, установленным приказом руководителя предприятия. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе суммы налога на прибыль организаций в отношении организации, принимавший для целей налогообложения нормы расхода топлива, установленные приказом руководителя, на основании Рекомендаций, в своем Постановлении от 08.10.2009 N А40-83081/08-80-312 определил, что доначисление суммы налога на прибыль, ввиду использования для целей налогообложения норм расхода топлива, установленных приказом руководителя организации, является неправомерным. Суд при вынесении данного решения руководствовался нормами, на данный момент утратившими силу, однако данная позиция применима в настоящее время по аналогии.
Исходя из позиции Минфина России, можно сделать вывод, что для установления норм расхода топлива организация должна обратиться к научной организации для расчета данных норм в установленном порядке, до момента, когда разработанные нормы будут приняты в организации приказом, организация имеет право приказом руководителя установить нормы расхода топлива, исходя из сведений, указанных в технической документации автомобиля. Кроме того, нормы, установленные приказом руководителя подлежат учету при исчислении налоговой базы на прибыль организаций. Однако, установление и учет норм на основе технической документации автомобиля возможно лишь до тех пор, пока научная организация не рассчитает нормы расхода топлива по установленной методике, помимо этого, законодательство, очевидно, указывает на обязанность организации обратиться к научной организации с целью расчета последней норм расхода топлива на приобретенный автомобиль. Однако исходя из судебной практики, обращение за разработкой норм не обязательно, организация может списывать ГСМ на основании приказа руководителя, устанавливающего нормы расхода ГСМ.
Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.
Порядок установки норм расхода ГСМ
Как известно нормы расхода топлива, принимаемые при учете расходов в бухгалтерском учете, устанавливаются постановлениями Минтранса РФ. В свою очередь как же быть если модель автомобиля в законодательном акте отсутствует? Единственный вариант установить норы расхода ГСМ самостоятельно.
Специализированного документа, который устанавливает нормы расхода топлива для всех автомобилей, не существует. Дело в том, что количество расходуемого автомобилем топлива может сильно отличаться в зависимости от множества факторов. Так расход топлива зависит, в частности, от мощности двигателя, климатических условий местности, плотности движения в населенном пункте, износа двигателя и др. К примеру, два абсолютно одинаковых автомобиля, один из которых эксплуатируется в Калининграде, а второй в Тюмени, будут потреблять разное количество топлива.
Как уже отмечалось, нормы расходования ГСМ устанавливаются предприятием самостоятельно, и это не оспаривается контролирующими органами, в т.ч. Минфином. При установлении норм расхода можно использовать два подхода: использовать уже готовые нормы или разработать нормы расхода самостоятельно.
Готовые нормы расхода ГСМ можно взять из:
паспорта транспортного средства;
норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Минтрансом РФ
Таким образом, расход топлива например для автомобиля Тойота Авенсис составит от 8 до 10,3 литров на 100 километров пробега, в зависимости от установленного двигателя.
Разработка собственных норм более трудоемка и происходит по следующим этапам. При разработке собственных норм, за основу берется не нормативный, а фактический расход топлива транспортным средством на 100 км, что позволяет сразу учесть большинство влияющих на величину расходования топлива факторов.
Первоначально, после приобретения и постановки автомобиля на учет, руководителем организации издается приказ об определении фактической величины расхода автомобилем топлива на 100 километров пробега.
Дальнейший алгоритм действий по самостоятельной разработке норматива расхода топлива сводится к следующему:
Перед выездом автомобиля, ответственным лицом проводятся контрольные замеры количества топлива в баке автомобиля, а также снимаются показания одометра.
В течение периода, определенного в приказе, в установленном законодательством порядке заполняются путевые листы, где указываются все необходимые реквизиты, в том числе пробег за день.
В конце установленного приказом периода, проводятся контрольные замеры количества топлива в баке и снимаются показания одометра.
Определяется пробег автомобиля за период, исходя из показаний одометра. Например пробега на начало дня 01.09. и на конец дня 20.09. года.
В дальнейшем определяется расход ГСМ за период, исходя их количество заправленного топлива в бак + остаток на начало дня 01.09. и остаток на конец дня 20.09..
Далее определяем расход топлива на 100 километров пути по формуле: Расход топлива за период / Пробег автомобиля за период *100 км
Результаты расчетов оформляются в виде акта.Впоследствии, разработанная норма расхода ГСМ утверждается приказом руководителя организации.
Важно отметить, что к разработанному нормативу так же могут применяться и корректирующие коэффициенты, связанные, с зимним и летним периодом эксплуатации. Корректирующие коэффициенты также утверждаются приказом руководителя одновременно с базовыми нормами.
Нормы расхода гсм - Популярные ресурсы
Twitter
24.01. from /Hikaru L/
Со мной случились три вещи,пока скачивал MV. разбил люстру,порезал палец и ебнулся ногой об косяк.а так я норм,да
24.01. from ADELYA
Верховный суд наконец-то разъяснил положение новых норм об усыновлении
24.01. from Аникей Ипатовцев
Верховный суд наконец-то разъяснил положение новых норм об усыновлении
24.01. from Т. Балобанова
Верховный суд разъяснил положение новых норм об усыновлении
@apostol_peter @Kuzen4ik это норм практика - удерживать сотрудника, если он ценный) я считаю надо говорить и о месте и об условиях
Помощь: Списание топлива по механизмам и оборудованию: установление норм расхода, документальное оформление, отражение в учете, исчисление экологического налога
СПИСАНИЕ ТОПЛИВА ПО МЕХАНИЗМАМ И ОБОРУДОВАНИЮ: УСТАНОВЛЕНИЕ НОРМ РАСХОДА, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ, ИСЧИСЛЕНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА
Установление норм расхода горюче-смазочных материалов
Понятие «норма расхода топлива или смазочного материала»применительно к автомобильному транспорту, автотракторной технике, машинам, механизмам и оборудованию подразумевает установленное значение меры его потребления при работе машин, механизмов и оборудования конкретной модели, марки или модификации. Основным исходным документом, по которому определяется расход ГСМ, являются линейные нормы расхода топлива, разработанные и утвержденные Минтрансом РБ.
При отсутствии установленных норм расхода ГСМ на приобретенное транспортное средство, оборудование или механизм предприятие должно обратиться в институт «Транстехника»для их разработки. В период разработки предприятие вправе пользоваться контрольным расходом топлива, установленным заводом-изготовителем, с применением действующих в Республике Беларусь коэффициентов корректировки, утвержденных Минтрансом РБ в установленном порядке.
Порядок применения норм расхода топлива установлен Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов, оборудования, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 16.06.2005 № 28.
Форма приказа об установлении норм расхода ГСМ может быть следующей:
