Приказ о вводе в эксплуатацию основного средства в связи с приобретением автомобиля (примерный образец) ("Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение", "Налоговый вестник", )
Форма подготовлена с использованием правовых актов по состоянию на 18.08..
Приказ от 30.01. N 4
В связи с приобретением автомобиля ЗИЛ-433362
Приказываю:
1. Ввести в эксплуатацию автомобиль ЗИЛ-433362 (далее по тексту - Объект) первоначальной стоимостью:
- в размере 368 760 руб. в бухгалтерском учете;
- в размере 365 700 руб. в налоговом учете.
2. Присвоить Объекту инвентарный номер 010.
3. Установить срок полезного использования Объекта для целей бухгалтерского и налогового учета - 7 лет (84 месяца). Для целей налогового учета включить Объект в 4-ю амортизационную группу.
4. Отнести Объект в группу основных средств "Транспортные средства".
5. Определить способ начисления амортизации в бухгалтерском учете - линейный, метод начисления амортизации в налоговом учете - нелинейный.
6. Главному бухгалтеру Павловой Н.И. поставить Объект на балансовый учет в составе основных средств.
Генеральный директор Николаев В.С.
Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства»
1. Целью настоящего Стандарта является определение правил бухгалтерского учета основных средств, инвестиционного имущества и биологических активов и раскрытия информации об основных средствах, инвестиционном имуществе и биологических активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта[1].
Настоящий Стандарт не применяется кредитными организациями и организациями государственного сектора[2] .
Некоммерческие организации применяют настоящий Стандарт с учетом особенностей, обусловленных спецификой их деятельности.
2. Настоящий Стандарт применяется в отношении:
а) основных средств, в том числе:
- завершенных (пригодных для использования) основных средств;
- незавершенных вложений в основные средства;
б) инвестиционного имущества (в том числе, незавершенных вложений в инвестиционное имущество);
в) биологических активов.
3. Арендованные основные средства[ON(1] учитываются в порядке, предусмотренном настоящим Стандартом, с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды.
4. В настоящем Стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Активы - ресурсы, контролируемые экономическим субъектом в результате прошлых событий, способные приносить ему экономические выгоды в будущем (либо имеется возможность их полезного использования в целях создания некоммерческой организации), стоимость которых может быть надежно оценена.
Биологические активы - животные и растения, предназначенные для получения сельскохозяйственной продукции[3].
Биотрансформация - процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.
Себестоимость - сумма фактических затрат на создание, приобретение основных средств и их использование (?). определяемое в соответствии с настоящим Стандартом. [ON(3]
Примечание: В определение и в пп.6-7 Стандарта изменения не вносились в этой редакции. Есть предложения от участников раб. группы. Предлагаем обсудить на заседании финальный вариант.
Группа основных средств - совокупность однородных основных средств, сформированная с учетом характера их использования в деятельности экономического субъекта для целей отражения основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
К группам однородных основных средств, в частности, могут относиться: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, офисная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, водные и иные объекты природных ресурсов[ON(5] [4] .
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи - активы, балансовая стоимость которых будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в деятельности экономического субъекта. Долгосрочные активы классифицируются как предназначенные для продажи[5] при одновременном выполнении следующих условий:
- активы должны быть в наличии для немедленной продажи в их текущем состоянии,
- условия продажи не отличаются от обычных условий для продажи аналогичных активов,
- продажа активов высоко вероятна.
Высокая степень вероятности продажи активов может быть подтверждена такими документами, как утвержденными экономическим субъектом программами по реализации данного актива, а также выполнением программ в рамках утвержденных планов, в том числе по поиску покупателей.
Инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое)[ON(6]. которая находится во владении ([ON(7] собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях;а также не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
[ON(8] Неамортизируемая величина [ON(9] [6] - расчетная сумма на дату оценки, которую экономический субъект получил бы от выбытия основного средства (включая рыночную стоимость материальных ценностей, полученных от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы основное средство уже достигло конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.
Недвижимость, занимаемая владельцем (основные средства) - недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, [ON(10]. для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями в целях их создания[7] .
Незавершенные вложения в основные средства (инвестиционное имущество) - затраты экономического субъекта, которые впоследствии будут признаны в бухгалтерском учете в качестве завершенных (пригодных для использования) основных средств (инвестиционного имущества) или увеличат балансовую стоимость завершенных (пригодных для использования) основных средств (инвестиционного имущества) [8] .
Объект учета основных средств (инвестиционного имущества, биологических активов)
- это совокупность затрат:
- возникающая при признании основных средств (инвестиционного имущества, биологических активов);
- отвечающая критериям п. 6 (п. 13, п.14 соответственно) настоящего Стандарта;
- идентифицируемая и обособленная исходя из выбранного экономическим субъектом способа группировки [9] .
В зависимости от учетной задачи рассматриваются следующие группировки (виды) объектов учета:
- Объекты первоначального признания;
- Объекты амортизации (амортизируемые компоненты);
- Объекты переоценки;
- Объекты обесценения;
- Объекты инвентаризации (инвентарные объекты основных средств).
Балансовая стоимость [10] - стоимость, по которой основное средство отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. и представляющая собой себестоимость основного средства (или рыночную стоимость основного средства, определенную на дату проведения последней переоценки) с учетом последующих затрат за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. [ON(12]
Примечание: По наименованиям разделов Стандарта получены предложения от нескольких участников раб. группы. Предлагаем обсудить на заседании финальный вариант
5 . Основными средствами признаются активы, одновременно удовлетворяющие следующим критериям:
а) актив имеет материально-вещественную форму;
б) актив предназначен для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями в целях их создания;
в) актив предназначен для использования экономическим субъектом в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
г) экономический субъект не предполагает последующую перепродажу актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
6. Затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств и формирующие их себестоимость, подразделяются на первоначальные и последующие. [ON(16] Вынести ли п.а) в начало?
К первоначальным затратам относятся такие затраты, которые:
а) удовлетворяют требованиям настоящего Стандарта, указанным в ( в частности, пп. 5 и 7 настоящего Стандарта ) ;
б) осуществляются до момента, когда объект основное средство доставлен о до места его использования и приведен о в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями экономического субъекта и когда на ввод в эксплуатацию объекта основн ого средств а не требуется существенных затрат (далее - момент готовности).
Последующими затратами являются затраты, которые:
а) удовлетворяют требованиям настоящего Стандарта указанным в ( в частности, пп. 5 и 7 настоящего Стандарта ) ;;
б) осуществляются после момента готовности[ON(17] .
К последующим затратам, в частности, могут относиться затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и иные подобные мероприятия с основными средствами.
Последующими затратами также являются регулярные существенные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации основных средств, на проведение ремонта основных средств и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния).
7. Первоначальные и последующие затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств формируют себестоимость основных средств только при соблюдении следующих условий [11] :
а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат экономическому субъекту получение экономических выгод в будущем (либо имеется высокая вероятность, что затраты понесены в целях создания некоммерческой организации);
б) величина таких затрат может быть надежно оценена.
8. Экономический субъект самостоятельно определяет объект учета и группу основных средств.
При определении объекта учета основных средств экономический субъект, в частности, может исходить из:
а) характера деятельности, функционального назначения объекта основных средств и выполняемых им функций;
б) наличия в составе объекта основн ого средств а самостоятельных частей/элементов, которые могут быть заменены без повреждения самого самого объекта основн ого средств а. имеющих существенную стоимость по отношению к стоимости всего объекта основн ого средств а и срок полезного использования, в значительной степени отличный от срока полезного использования всего объекта основн ого средств а ;
в) иных оснований, в частности наличия общего фундамента, общего управления, способности выполнять свои функции в комплексе и т.д.
9. [ON(18] В некоторых случаях целесообразно объединить однородные основные средства в единый объект учета, если их стоимость по отдельности несущественна для определения финансового положения экономического субъекта.
10. Затраты, связанные с несколькими основными средствами, распределяются между ними обоснованным и рациональным способом, установленным экономическим субъектом в учетной политике. Если осуществить распределение таких затрат между несколькими основными средствами обоснованным и рациональным способом невозможно, такие затраты признаются в качестве отдельного объекта учета.
11. Завершенные (пригодные для использования) ОС. Активы, в отношении кото-рых выполняются критерии, предусмотренные в п. 5 настоящего Стандарта, стоимость которых по отдельности и (или) в совокупности несущественна для оценки финансового положения экономического субъекта, могут учитываться в порядке, установленном нормативными правовыми актами по учету материально производственных запасов и отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных запасов.
Данное условие применяется только в отношении основных средств, которые готовы к использованию. [ON(19]
12. Инвестиционное имущество признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий: соответствие критериям признания. указанных в п. 5 настоящего Стандарта;если предназначено для получения экономических выгод исключительно в виде арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого.[ON(21] [12].
13 Биологические активы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении критериев признания, указанных в п. 5 настоящего Стандарта.
Основные средства признаются по себестоимости. определенной на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
14. Себестоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение (создание), а также на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями экономического субъекта, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
15. В себестоимость основных средств включаются:
а) затраты на сырье, материалы и т.п. активы, используемые для создания основных средств;
б) суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу) с учетом всех скидок (надбавок), полученных (предоставленных) или ожидаемых к получению (подлежащих предоставлению) в соответствии с условием договора. за вычетом полученных скидок[13] ;
в) суммы, подлежащие уплате за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам, связанным с созданием основных средств[14] ;
г) затраты на подготовку территории под строительство (установку) основных средств, например, затраты на снос расположенных на ней зданий, сооружений[15] (за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами экономического субъекта);
д) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретены (созданы) основные средства[16] ;
е) амортизация иных внеоборотных активов, использованных непосредственно при создании основных средств[17] ;
ж) вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании основных средств[18] ;
з) проценты по займам долговые затраты в порядке, предусмотренном ые Стандартом нормативными правовыми актами. регулирующим учет таких затрат [19]. непосредственно связанным с инвестиционным активом, начисленные за период создания основного средства и за период подготовки его к использованию. Проценты по займам учитываются в порядке, установленном нормативными правовыми актами по учету расходов по займам и кредитам. Начало проведения работ по созданию основного средства определяется экономическим субъектом самостоятельно на основании информации, полученной от соответствующих служб;
и) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) основных средств[20] ;
к) невозмещаемые суммы налогов, таможенные сборы, пошлины, связанные с приобретением (созданием) основных средств[21] ;
л) затраты на доставку, установку и монтаж и другие затраты, связанные с доставкой и приведением основного средства в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями экономического субъекта[22] ;
м) затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта до момента готовности для приведения его в полную готовность к использованию в соответствии с намерениями экономического субъекта за вычетом расчетной стоимости побочных ценностей [ON(1] (готовая продукция, вторичное сырье и др.), полученных в ходе проведения проверки (тестирования) объекта и которые предназначены для продажи или иного использования с целью получения экономических выгод в будущем. нетто-выручки от продажи изделий, произведенных в процессе проверки (например, образцов, полученных при проверке оборудования). При этом под нетто-выручкой от продажи понимается расчетная выручка от продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи [23] ;
примечание: Предлагаем «побочные ценности»заменить на активы
Расчетная стоимость побочных ценностей (примечания:Или указанных активов ?) определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи ( примечание:Не вносили в ФСБУ понятие «чистая стоимость продажи». Будем указывать определение или данное понятие расшифровано в стандарте «Запасы»? ) ценностей, стоимости аналогичных ценностей или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проведение проверки (тестирование) объекта.
В случае продажи побочных ценностей до ввода основного средства в эксплуатацию (примечание: использован этот термин и он в данной версии используется. Можно потом его скорректировать исходя из финальной версии) затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта включаются в стоимость основного средства за вычетом фактической выручки от продажи данных ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу.
н) расчетная оценка затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом ими участке после окончания их использования, если в результате приобретения или создания данных основных средств экономический субъект принимает на себя такую обязанность и признает соответствующее оценочное обязательство[24] .
о) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) основных средств.
16. Затраты, указанные в подп. н) п. 15 настоящего Стандарта включаются в себестоимость основных средств, если возможно надежно определить основное средство, к которому относится обязанность по демонтажу и утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды, и расчетная оценка затрат в части таких основных средств может быть надежно определена.
В ином случае, данные затраты могут быть отражены как показатель, детализирующий группу статей «Основные средства»бухгалтерской (финансовой) отчетности, по самостоятельной строке «капитализируемые затраты по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и утилизацией [ON(23] основных средств».
Такой способ может использоваться, например, для учета обязательств, связанных с объектами, находящимся в пользовании (аренде), а также в случае нерациональности учета затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды в балансовой стоимости отдельных основных средств. Способ учета затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды выбирается экономическим субъектом и устанавливается им в учетной политике, при этом такой способ учета применяется последовательно для всех основных средств (групп основных средств).
Порядок учета затрат по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и утилизацией основных средств приведен в приложении к настоящему Стандарту (Пример №2) .
17. При осуществлении затрат по приобретению (созданию) основных средств на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный экономическим субъектом в учетной политике, себестоимость основных средств формируется исходя из суммы, которая была бы уплачена поставщику (подрядчику) при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной суммой (подлежащих уплате в будущем денежных средств) признается в течение периода отсрочки (рассрочки) в качестве расходов по процентам отчетного периода, за исключением той части, которая включается в себестоимость основных средств в соответствии с п.п. 15 з) настоящего Стандарта [25] .
Порядок определения себестоимости основных средств в случае рассрочки платежа рассмотрен в приложении к настоящему Стандарту (Пример №3) .
18. Себестоимость основных средств, принимаемых к признаваемых в бухгалтерско м у учет е у в соответствии с пп. 19-22 настоящего Стандарта. определяется с учетом затрат, приведенных в п. 15 настоящего Стандарта.
19. Себестоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы [ON(24] акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд экономического субъекта, признается их [ON(25] рыночная стоимость на дату передачи [ON(26] . если иное не предусмотрено законодательством РФ.
20. Полученные при распределении имущества ликвидированного дочернего общества основные средства, как ранее переданные в качестве вклада в уставный капитал, так и приобретенные (созданные) дочерним обществом в периоде осуществления деятельности, принимаются признаются экономическим субъектом к в бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
21. Себестоимость основных средств, полученных без соответствующего встречного предоставления (в том числе по договорам дарения, безвозмездной передачи имущества, в силу окончания срока приобретательной давности и пр.), формируется исходя из ихрыночной стоимости на дату передачи.
22. Себестоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, формируется исходя из рыночной стоимости переданных активов (работ, услуг).
При невозможности определения рыночной стоимости переданных активов (работ, услуг), себестоимость полученных основных средств определяется как их рыночная стоимость.
При невозможности определения рыночной стоимости полученных основных средств и переданных активов (работ, услуг) в себестоимость полученных основных средств включается балансовая стоимость передаваемых активов (фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг, а также на осуществление сделки)[26] .
23. В себестоимость основных средств не включаются:
а) затраты[27] , обусловленные ненадлежащей организацией процесса приобретения (создания) основных средств, доставки и приведения их в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями экономического субъекта.
Примерами таких затрат могут быть сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, потери от простоев и аварий (за исключением обусловленных технологическими особенностями процесса создания основных средств), брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, чрезвычайных ситуаций.
б) затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию нового производственного комплекса[28] ;
в) затраты, связанные с продвижением[29] новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и другие мероприятия по продвижению - пресс-конференции, выставки и пр.);
г) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов[30] (передислокация оборудования, презентационные мероприятия и пр.);
д) затраты на обучение персонала[31] ;
е) затраты на перемещение завершенных (пригодных для использования) основных средств или реорганизацию деятельности экономического субъекта [32] ;
ж) налог на добавленную стоимость, за исключением случаев, установленных налоговым законодательством;
з) иные затраты, которые напрямую не связаны с приобретением (созданием) основных средств, в частности, общехозяйственные затраты.
24. Затраты, подлежащие включению в себестоимость основного средства, учитываются в составе незавершенных вложений в основные средства до момента прекращения формирования себестоимости основного средства.
Формирование себестоимости основного средства прекращается. когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями экономического субъекта и когда на ввод в эксплуатацию о основного средства не требуется существенных затрат (далее - в момент его готовности). В этот момент сформированная себестоимость переводится из состава незавершенных вложений в основные средства в состав завершенных (пригодных для использования) основных средств.
25. Инвестиционное имущество принимаются признаются экономическим субъектом к в по себестоимости, которая определяется в порядке, указанном в разделе V настоящего Стандарта.
26. Биологические активы в момент первоначального признания оцениваются по рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу, кроме случаев, когда рыночную стоимость биологических активов нельзя надежно оценить [33] .
27. В случае, когда рыночную стоимость биологического актива нельзя надежно оценить, биологический актив должен оцениваться по себестоимости в соответствии с требованиями настоящего Стандарта [34] .
28. При появлении возможности проведения надежной оценки рыночной стоимости такого биологического актива, экономический субъект должен начать оценивать его по рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу [35] .
29. Доходы (расходы), возникающие при первоначальном признании биологического актива (ранее оцениваемого в соответствии с п. 27 настоящего Стандарта) по рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу, включаются в состав доходов (расходов) по обычным видам деятельности либо внереализационных доходов (расходов) за период, в котором они возникают [36] .
VII. Переклассификация объектов Учет переклассификации основных средств
30. В случае если экономический субъект принимает решение о продаже (или иной возмездной передаче другим лицам, например, по договорам мены) в течение 12 месяцев основных средств (инвестиционного имущества, биологических активов), экономический субъект переводит такие основные средства (инвестиционное имущество, биологические активы) в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи.
Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые экономическим субъектом, и существует достаточное подтверждение того, что решение о продаже у экономического субъекта остается в силе.
Перевод в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, производится на наиболее позднюю из двух дат - на дату принятия вышеуказанного решения, либо на дату прекращения эксплуатации.
31. Перевод в состав или исключение из состава основных средств, инвестиционного имущества и биологических активов производится только при изменении модели получения будущих экономических выгод от использования соответствующих активов, а именно:
а) Перевод основных средств в состав инвестиционного имущества осуществляется при передаче их в операционную аренду (и) или принятии решения об удержании объектов с целью прироста стоимости капитала в результате их переоценки;
б) Перевод инвестиционного имущества в состав основных средств осуществляется с момента начала использования объекта в качестве недвижимости, занимаемой владельцем;
в) Перевод инвестиционного имущества в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляется в порядке, предусмотренном п. 32 настоящего Стандарта;
г) Перевод долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а также объектов, учитываемых в качестве готовой продукции, в состав инвестиционного имущества осуществляется при передаче их в операционную аренду (и) или принятии решения об удержании объектов с целью прироста стоимости капитала в результате их переоценки[37] .
32. Перевод инвестиционного имущества, учитываемого по модели без применения переоценки из состава инвестиционного имущества в недвижимость, занимаемую владельцем (основные средства), не приводит к изменению балансовой стоимости переводимых объектов.
Перевод инвестиционного имущества, учитываемого по модели без применения переоценки из состава инвестиционного имущества в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, осуществляется по наименьшей из балансовой и рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу на дату такого перевода. Соответствующая разница учитывается в составе расходов текущего периода.
При переводе инвестиционного имущества, учитываемого с применением переоценки, в состав недвижимости, занимаемой владельцем (в состав основных средств), балансовая стоимость данных активов определяется как рыночная стоимость активов на дату изменения модели получения будущих экономических выгод от использования активов.
При переводе инвестиционного имущества, учитываемого с применением переоценки, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, балансовая стоимость данных активов определяется как рыночная стоимость активов за вычетом расходов на продажу на дату перевода. Возникающие разницы учитываются в соответствии с порядком учета результатов переоценки инвестиционного имущества.
При переводе недвижимости, занимаемой владельцем (основных средств), в состав инвестиционного имущества, учитываемого с применением переоценки, разница между балансовой стоимостью актива и его рыночной стоимостью на дату перевода учитывается в порядке, установленном настоящим Стандартом для учета результатов переоценки основных средств. При этом определение рыночной стоимости осуществляется до момента реклассификации объектов.
При переводе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а также недвижимости, учитываемой в качестве готовой продукции[38]. в состав инвестиционного имущества, учитываемого с применением переоценки, разница между рыночной стоимостью активов на дату перевода и их балансовой стоимостью учитывается в составе доходов (расходов) за период, в котором они возникают.
Себестоимость основных средств, полученных в результате перевода в основные средства запасов, поисковых и других активов в связи с изменением их назначения, формируется исходя из балансовой стоимости таких активов на момент перевода.
При переводе основных средств, учитываемых по модели без применения переоценки, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, балансовая стоимость данных активов определяется по наименьшей из балансовой и рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу на дату такого перевода. Соответствующая разница учитывается в составе расходов текущего периода.
При переводе основных средств, учитываемых с применением переоценки, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, балансовая стоимость данных активов определяется по наименьшей из балансовой и рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу на дату такого перевода. Соответствующая разница учитывается в порядке, установленном настоящим Стандартом для учета результатов переоценки основных средств.
33. При переводе биологических активов, учитываемых с применением переоценки, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи [39]. балансовая стоимость долгосрочных активов, предназначенных для продажи, определяется как рыночная стоимость активов за вычетом расходов на продажу на дату перевода. Возникающие разницы учитываются в соответствии с порядком учета результатов переоценки биологических активов.
При переводе биологических активов, отражаемых по себестоимости (когда рыночную стоимость биологического актива нельзя надежно оценить), в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, балансовая стоимость долгосрочных активов, предназначенных для продажи, определяется по наименьшей из балансовой и рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу на дату такого перевода. Соответствующая разница учитывается в составе расходов текущего периода.
34. В случае изменения намерений о продаже долгосрочный актив, классификация которого как предназначенного для продажи была прекращена (или который более не входит в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи), оценивается по наименьшей из:
а) его балансовой стоимости до того, как актив был классифицирован в качестве предназначенного для продажи, скорректированной на суммы амортизации или переоценок, которые были бы признаны, если бы актив не был классифицирован как предназначенный для продажи;
б) его возмещаемой суммы [ON(28] на дату принятия решения не продавать указанный актив[40] .
примечание: Может быть возмещаемая стоимость, а не возмещаемая сумма?
Возмещаемая сумма - это рыночная стоимость актива за вычетом расходов на продажу или ценность использования актива в зависимости от того, которая из данных величин больше.
Ценность использования актива - приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива.
примечание: Приведение в проекте определения возмещаемой стоимости ведет к тому, что необходимо еще расшифровать ценность использования.
Может быть к термину «возмещаемая сума»сделаем отсылку на МСФО 36?
При этом актив, классификация которого как предназначенного для продажи была прекращена, может быть переведен в иной вид активов, чем тот, к которому данный актив относился до того, как был классифицирован в качестве предназначенного для продажи.
В этом случае определение оценки объекта после реклассификации из состава активов, предназначенных для продажи, производится с учетом применимых положений п. 31 и 32 настоящего Стандарта.
VIII. Оценка после признания
35. После признания основные средства отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по балансовой стоимости.
При формировании учетной политики экономический субъект осуществляет выбор модели учета основных средств - с применением переоценки либо без применения переоценки. Выбранная модель учета применяется ко всей группе однородных основных средств. Экономический субъект не вправе применять разные модели учета к основным средствам, входящим в одну группу [41] .
В случае изменения модели учета основных средств, такое изменение применяется перспективно.
36. При использовании модели учета без применения переоценки основные средства отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по себестоимости с учетом последующих затрат за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения.
37. При использовании модели учета с применением переоценки основные средства отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по рыночной стоимости [ON(29] за вычетом накопленной амортизации [42] .
38. При принятии решения о переоценке основных средств, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости (кроме случаев, поименованных в п. 35 настоящего Стандарта) [ON(30] [43].
39. Частота проведения переоценок зависит от существенности изменения рыночной стоимости основных средств, подлежащих переоценке [44] .
40. При переоценке основных средств, входящих в однородную группу, пересчет их балансовой стоимости на дату переоценки осуществляется следующими способами:
а) пропорциональный способ;
б) способ изменения амортизации;
в) способ обнуления амортизации.
Применение способов переоценки амортизируемых основных средств рассматривается в приложении к настоящему Стандарту (Пример №4) .
41. Экономический субъект вправе с начала очередного отчетного периода начать использовать новый способ переоценки применительно ко всем основным средствам, входящим в одну группу, если такое использование предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации[45] .
42. При применении пропорционального [46] способа себестоимость и накопленная амортизация основного средства пересчитываются пропорционально таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась рыночной стоимости основного средства. Пропорциональный способ применяется, например, к таким основным средствам как производственное оборудование.
43. При применении способа изменения амортизации переоценка основного средства производится исключительно за счет соответствующего пересчета накопленной амортизации основного средства. Себестоимость основного средства не пересчитывается. Балансовая стоимость основного средства после переоценки должна быть равна его рыночной стоимости. Способ изменения амортизации применяется, например, в отношении транспортных средств.
44. При применении способа обнуления [47] амортизации себестоимость основного средства уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному основному средству на дату переоценки. Балансовая стоимость основного средства пересчитывается до его рыночной стоимости. Способ обнуления амортизации применяется, например, в отношении недвижимости. Кроме того, данный способ может применяться вместо способа изменения амортизации в случаях, когда рыночная стоимость основного средства превышает его себестоимость.
45. Накопленный результат от переоценки основных средств отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе капитала. Дооценка основных средств (за исключением случаев, указанных в пп. 46-47 настоящего Стандарта), в Отчете о финансовых результатах относится на совокупный финансовый результат периода[48] .
Порядок определения прироста стоимости [ON(31] основных средств в результате проведенной переоценки приведен в приложении к настоящему Стандарту (Пример №5) .
46. Сумма дооценки основных средств в результате их переоценки относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (обесценения) этого основного средства. [ON(32]
Сумма дооценки основного средства, равная сумме его уценки, признанной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов, относится на финансовый результат в качестве внереализационных доходов.
47. Сумма уценки основных средств признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этих основных средств.
Уценка основных средств в пределах сумм признанных ранее их дооценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах в капитал, относится в уменьшение накопленной по этим основным средствам дооценки[49] .
48. Сумма накопленной переоценки основных средств, включенная в состав капитала, переносится в нераспределенную прибыль экономического субъекта одним из следующих способов:
а) единовременно при прекращении признания основного средства, по которому была накоплена дооценка;
б) при прекращении признания части основного средства (например, в случае частичной ликвидации), сумма единовременно переносимой переоценки определяется как доля, равная доле ликвидируемой части в стоимости основного средства);
в) по мере начисления амортизации по основному средству. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая перенесению на конец отчетного периода, определяется как положительная разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из себестоимости (амортизируемой величины) основного средства с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из себестоимости (амортизируемой величины) основного средства без учета переоценки.
Применение способов переноса накопленной переоценки из состава добавочного капитала в нераспределенную прибыль рассмотрено в приложении к настоящему Стандарту (Пример №6) .
IX. Оценка после признания инвестиционного имущества и биологических активов
49. Биологические активы учитываются с использованием модели учета с применением переоценки. Биологические активы должны переоцениваться регулярно (но не реже, чем один раз в год), чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости.
Периодичность проведения переоценки определяется экономическим субъектом в зависимости от свойств конкретного биологического актива, в том числе, его биотрансформации, происходящей в отчетном периоде. [ON(33]
Биологические активы на отчетную дату оцениваются по рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу, за исключением случаев, когда рыночную стоимость биологических активов нельзя надежно оценить.
В случае, когда рыночную стоимость биологических активов нельзя надежно оценить, биологические активы оцениваются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения. При появлении возможности проведения надежной оценки рыночной стоимости таких биологических активов, организация должна начать оценивать биологические активы по рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу.
49 50 . Доходы (расходы), возникающие в результате изменения рыночной стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу, включаются в состав доходов (расходов) по обычным видам деятельности либо внереализационных доходов (расходов) за период, в котором они возникают [50] .
5 0 . Оценка инвестиционного имущества после признания производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в пунктах 35-41 настоящего Стандарта.
В случае если инвестиционное имущество приобретается для целей получения дохода от прироста его стоимости в результате переоценки [ON(34]. используется модель учета с применением переоценки.
Инвестиционное имущество переоценивается не реже, чем в конце каждого отчетного года.
5 1 . Сумма дооценки (уценки) инвестиционного имущества, учитываемого по модели с применением переоценки, включается в состав доходов (расходов) по обычным видам деятельности либо внереализационных доходов (расходов) [51] .
Учет результатов переоценки инвестиционного имущества, находящегося во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, осуществляется в соответствии с порядком, указанным в пп. 47-48 настоящего Стандарта.
5 2 . При использовании модели учета с применением переоценки для инвестиционного имущества и биологических активов. для переоценки используется способ обнуления амортизации.
примечание: Удалено, т.к. скорректированы пункты выше.
Может быть этот пункт вообще можно исключить чтобы не диктовать организациям способы отражения переоценки?
53. Амортизация начисляется по завершенным ОС.
54. Для целей амортизации экономический субъект выделяет в себестоимости основных средств амортизируемые компоненты. Амортизируемые компоненты - это части или иные элементы основных средств, которые амортизируются обособленно.
Амортизируемые компоненты в обязательном порядке необходимо выделять в случае одновременного выполнения нижеперечисленных условий:
- себестоимость амортизируемого компонента основного средства (отдельного элемента) существенна по отношению к себестоимости основного средства;
- срок полезного использования амортизируемого компонента основного средства (отдельного элемента) существенно отличается от срока полезного использования основного средства.
В частности, примером амортизируемого компонента являются существенные по отношению к себестоимости основного средства суммы затрат на его ремонт и техническое обслуживание, осуществляемые экономическим субъектом регулярно.
Признание существенных затрат на проведение регулярного ремонта основных средств рассмотрено в приложении к настоящему Стандарту (Пример №7) .
Пример выделения амортизируемых компонентов приведен в приложении к настоящему Стандарту (Пример №8 «Примечания к Учетной политике организации - авиаперевозчика (фрагмент)»).
Если части/элементы основного средства по отдельности имеют несущественную себестоимость, то они могут быть объединены в один амортизируемый компонент.
Экономический субъект вправе начислять амортизацию отдельно по компонентам основного средства, себестоимость которых не является существенной по отношению к себестоимости всего основного средства[52] .
55. [ON(35] Амортизируемая величина по основным средствам (амортизируемым компонентам) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, за исключением случаев, установленных п. 58 настоящего Стандарта.
[ON(36] Под амортизируемой величиной основных средств (амортизируемых компонентов) понимается себестоимость основных средств (амортизируемых компонентов) за минусом их неамортизируемой величины[53] .
Порядок определения амортизируемой величины приведен в приложении к настоящему Стандарту (Пример №9) .
56. Срок полезного использования - это период времени, в течение которого ожидается, что основное средство (амортизируемый компонент) будет приносить экономическому субъекту экономические выгоды, либо количество продукции (объем работ), ожидаемое экономическим субъектом к получению от использования основного средства (амортизируемого компонента).
Срок полезного использования для некоммерческих организаций - это период времени, в течение которого ожидается, что будет иметься возможность полезного использования основных средств в целях создания некоммерческой организации.
Срок полезного использования основных средств (амортизируемого компонента) определяется исходя из:
а) ожидаемого срока использования основного средства с учетом его производительности или мощности;
б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды;
в) частоты проведения ремонта, замены отдельных частей, ревизий технического состояния, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;
г) нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срок аренды);
д) ожидаемого морального или коммерческого устаревания, возникающего в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
е) намерений экономического субъекта в отношении продолжительности эксплуатации основных средств, планов по его замене.
57. Неамортизируемая величина признается равной нулю, если:
а) не ожидается поступлений от выбытия основного средства либо его части после завершения использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма является несущественной;
в) ожидаемая к поступлению сумма не может быть надежно оценена.
58. Не подлежат амортизации:
- основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, такие как земельные участки (за исключением случаев, когда земельный участок имеет ограниченный срок полезного использования), объекты природных ресурсов, музейные предметы и коллекции;
Неамортизируемая величина и срок полезного использования основного средства определяются перед началом начисления амортизации. Кроме того, экономический субъект имеет право пересмотреть неамортизируемую величину в течение срока использования основных средств, в случае признания этой величины существенной. Неамортизируемая величина и срок полезного использования подлежат проверке ежегодно в сроки, установленные экономическим субъектом,а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и, при необходимости, изменяются. [ON(37]
59. Экономический субъект выбирает тот способ амортизации основных средств (амортизируемых компонентов), который наиболее точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических выгод от их использования. К основным средствам (группам основных средств), в отношении которых экономический субъект использует различные модели получения будущих экономических выгод, применяются разные способы амортизации.
Выбранный способ амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случая изменения модели получения будущих экономических выгод.
60. Основные средства (амортизируемые компоненты) амортизируются одним из следующих способов:
- Основные средства, срок полезного использования по которым установлен в годах или месяцах, амортизируются:
а) линейным способом, либо
б) нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока полезного использования, уменьшаемого остатка и др.).
- Основные средства, срок полезного использования по которым установлен в натуральных единицах, амортизируются способом списания пропорционально объему продукции (работ, услуг).
61. Сумма амортизации за отчетный период определяется в зависимости от выбранного способа как произведение амортизируемой величины [ON (38] основного средства на норму амортизации.
62. При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока полезного использования основного средства (амортизируемого компонента). Сумма амортизации, относящаяся к отчетному периоду, определяется как произведение амортизируемой величины на соответствующую норму амортизации. [ON(39] При этом н Н орма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку полезного использования основного средства.
63. При использовании [ON(40] нелинейного способа сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается.
Примером нелинейного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока амортизации, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа. При применении данного метода вместо числа лет могут использоваться также числа более коротких промежутков времени, например, кварталов, месяцев.
Примером нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период. Указанная норма применяется в отношении балансовой стоимости основного средства (амортизируемого компонента), включающей в себя неамортизируемую величину. В случае если неамортизируемая величина равна нулю, норма амортизации может применяться в отношении балансовой стоимости основного средства, увеличенной на сумму, позволяющую устранить эффект «бесконечности»геометрической прогрессии. Как правило, указанная норма устанавливается как отношение единицы к сроку амортизации, умноженному на коэффициент от 1,5 до 3. [ON(41]
64. При применении способа списания пропорционально объему продукции (работ) амортизируемая величина равномерно распределяется на срок полезного использования, выраженный в натуральных единицах количества продукции (объема работ).
