Пятница, 29.03.2024, 10:49
MirShablonov.my1.ru
Главная | Шаблоны примеры | Регистрация | Вход
Меню сайта
Категории раздела
Инструкции информация практика [98]
Протокол [95]
Характеристика [127]
Акт о событии [162]
Договоры образцы [269]
Исковые заявления [110]
Заявления ходатайства [184]
Ходатайство в суд [14]
Претензии [63]
Трудовые отношения [140]
Резюме [105]
Регистрация [17]
Оформление решений [58]
Письма, записки [146]
Анкеты опросы [73]
Автобиография пример [6]
Доверенности [102]
Сопровождение бизнеса [46]
Жалобы на противоправные действия [44]
Декларации [63]
Бытовые сделки [22]
Распоряжения подчиненным [101]
Молодому руководителю [100]
Как правильно заполнять приказы [102]
Утверждение [85]
Утверждение форм [69]
Прием на работу [80]
Основные приказы [73]
Назначение ответственного [67]
Наш опрос
Оцените мой сайт
Всего ответов: 214
Статистика

Онлайн всего: 2
Гостей: 2
Пользователей: 0

Главная » Статьи » Основные приказы

Приказ о списании основных средств образец заполнения в рб

Акт о списании основных средств форма ОС-4

Акт о списании объекта основных средств форма ОС-4 применяется для снятия любого объекта, за исключением автотранспортного средства, с учета.

Бланк акта о списания основных средств форма ОС-4 – скачать в формате xls .

Разберемся, как правильно заполнить форму ОС-4. Заполненный образец акта можно скачать внизу статьи.

Списание автотранспорта производится на основании акта форма ОС-4а. группу однородных объектов можно списать с помощью оформления акта ОС-4б.

Принимая основное средств к учету, оформляется акт приема-передачи. Подробно заполнение формы акта приема-передачи ОС-1 рассмотрено здесь. где можно скачать бланк и заполненный образец формы ОС-1, скачать бланк и образец формы ОС-1а можно в этой статье .

Далее объект эксплуатируется до того момента, пока по своим физическим или моральным качествам он не приходит в негодность. Если основное средство насколько устарело, что его с экономической точки зрения не целесообразно использовать, то объект лучше нужно снять с учета, то есть списать. Также списание производится в случае неустранимой поломки или если ремонт оказывается слишком дорогим, при полном физическом износе (когда объект полностью самортизирован).

Во всех этих случаях следует заполнить акт списания ОС-4 (если это, конечно, не автотранспорт).

Акт заполняет комиссия, которая определяет состояние объекта и необходимость списания.

Образец заполнения акта о списании основных средств форма ОС-4

Инструкция по заполнению формы ОС-4:

Наименование: название организации-владельца ОС.

Подразделение: название структурного подразделения, на балансе которого числится списываемый объект.

Дата списания: дата снятия ОС с учета.

Основание: документ, на основании которого заполняется акт ОС-4 – указывается номер и дата приказа на списание основного средства.

Материально-ответственное лицо: ФИО и табельный номер лица, ответственного за списываемый объект.

Акт: ставится номер и дата акта.

Причина списания: отмечается, по какой причине основное средство не пригодно к использованию.

Заполнение раздела 1:

1 – название основного средства.

2, 3 – инвентарный и заводской номера ОС.

4 – дата выпуска или постройки.

5 – дата принятия к учету.

6 – срок, когда объект фактически использовался.

7 – стоимость ОС (первоначальная или восстановительная), по которой он числится на балансе предприятия.

8 – начисленная на дату списания амортизация.

9 – разность показателей графы 7 и 8.

Заполнение раздела 2:

Раздел акта списания заполняется в случае, если объект содержит драгоценные камни, металлы. Данные можно взять из акта приема-передачи.

Здесь же пишется заключение комиссии о необходимости списания и ставятся подписи всех членов комиссии.

Заполнение раздела 3:

Приводится перечень затрат, связанных со списанием объекта, его демонтажом и разборкой.

1 – вид проводимых работ.

2 – номер и дата документа, на основании которого проводятся работы.

3 – сумма затрат на эти работы.

4, 5 – номера корреспондирующих счетов по учету затрат.

Здесь приводится перечень поступлений от списания, например, детали, оставшиеся после демонтажа, могут быть оприходованы в качестве материальных ценностей.

Результаты списания: убыток или прибыль от списания, определяется как разность затрат и поступлений.

Списание основного средства отмечается в инвентарной карточке объекта: форма ОС-6. ОС-6а или ОС-6б .

Скачать образец акта списания основного средств ОС-4 – ссылка .

Заполняем новые формы по учету основных средств

автор: Е. Капкова

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ

Госкомстатом России постановлением от 21.01.03 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"утверждены новые формы по учету основных средств, которые должны применяться юридическими лицами всех форм собственности, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Прежние формы учета основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 N 71а. упразднены.

Количество применяемых форм по учету основных средств увеличилось: раньше их было 8, теперь - 14.

Формы по учету основных средств (ОС) включают в себя документы по:

- приему (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-3);

- внутреннему перемещению (форма N ОС-2);

- списанию (формы N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);

- учету наличия и движения (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Для учета оборудования, подлежащего монтажу, введены формы по:

- приемке и передаче оборудования в монтаж (формы N ОС-14, ОС-15);

- выявленным дефектам (форма N ОС-16).

В новых формах учетных документов кроме кодов ОКУД и ОКПО предусмотрено заполнение еще одного реквизита - кода Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359 (в редакции Изменения 1/98, утвержденного Госстандартом России 14.04.98).

Коды ОКОФ разработаны для перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики. Все основные средства группируются в ОКОФ в основном по их назначению или по производимой продукции и услугам.

Кроме этого коды ОКОФ используются при отнесении амортизируемого имущества к соответствующим группам в целях применения главы 25 НК РФ.

Если в организации при автоматизированной обработке данных используются какие-либо дополнительные коды, то их тоже разрешается вводить в форму документов.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.99 N 20. организация при необходимости может вносить и свои дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации, однако ни один реквизит, утвержденный Госкомстатом России, удалять или изменять нельзя.

Вносимые изменения должны быть оформлены распорядительным документом, например приказом по организации.

Форматы бланков унифицированных форм первичной учетной документации носят рекомендательный характер, и их можно изменять в определенных пределах, например допускается изменять размеры граф, добавлять строки и вкладные листы.

ОПЕРАЦИИ ПО ПРИЕМУ-ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМЫ N ОС-1, ОС-1А, ОС-1Б, ОС-3)

До 2003 г. для приемки или приемки-передачи основных средств (не требующих монтажа) в организации или между организациями, а также для включения объектов в состав основных средств и ввода их в эксплуатацию использовался один универсальный документ "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств" (форма N ОС-1).

Теперь для этих целей используются три вида документов:

- "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" (форма N ОС-1);

- "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" (форма N ОС-1а);

- "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" (форма N ОС-1б).

В унифицированных формах для каждого основного средства проставляется номер амортизационной группы в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Эти документы оформляются:

- если основные средства не требуют монтажа, то в момент их приобретения;

- если необходимы монтажные работы, то после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию (см. описание форм N ОС-14, ОС-15, ОС-16).

Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д.

Названные документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика по крайней мере в двух экземплярах. К акту прилагается также техническая документация по соответствующему объекту.

Реквизит "Государственная регистрация прав" заполняется только в случае сделок с недвижимым имуществом, в формах N ОС-1 и ОС-1б не заполняется.

В разделе 1 форм N ОС-1 и ОС-1а отражаются данные организации, передающей основные средства. Заполнение этого раздела важно для определения срока полезного использования при приобретении основных средств, бывших в эксплуатации.

Если основное средство приобретено на предприятии-изготовителе или в организации торговли либо изготовлено для собственных нужд, раздел 1 не заполняется.

В графе "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается амортизация, начисленная предыдущим владельцем с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в своем экземпляре формы акта.

На странице 3 акта предусмотрена подпись главного бухгалтера организации-сдатчика (продавца) о выбытии основных средств. Подпись проставляется только при приобретении объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Пример заполнения формы N ОС-1 приведен на с. 44 - 46.

* * *

Для приемки объектов основных средств после восстановительных работ используется форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Форма N ОС-3 состоит из двух разделов.

В разделе 1 "Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию" отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции).

В разделе 2 "Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств" отражаются затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств. Они могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.) объекта основных средств.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет специализированная организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй - передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в форму N ОС-6.

ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N ОС-2)

Форма N ОС-2 используется при перемещениях объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Она заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика.

В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМЫ N ОС-4, ОС-4А, ОС-4Б)

Списание автотранспорта оформляется формой N ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие автотранспорта с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ.

Для всех остальных объектов основных средств используют две формы:

- ОС-4 - для списания одного объекта ОС;

- ОС-4б - для одновременного списания нескольких объектов.

Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В графе "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" для основных средств, проходивших переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если переоценки не было, то в этой графе записывают величину первоначальной стоимости.

В графе "Сумма начисленной амортизации (износа)" отражается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются в разделе 3 формы N ОС-4, разделе 5 формы N ОС-4а или разделе 2 формы N ОС-4б.

Пример заполнения формы N ОС-4 показан на с. 47 - 48.

УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМЫ N ОС-6, ОС-6А, ОС-6Б)

До 2003 г. для учета наличия и движения основных средств в организации существовал только один документ - инвентарная карточка для каждого основного средства.

Теперь для этих целей рекомендуются три формы:

- форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (для одного объекта);

- форма N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств" (для нескольких объектов);

- форма N ОС-6б "Инвентарная книга учета основных средств", которая используется на малых предприятиях.

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание основных средств отражаются в инвентарной карточке (книге). Суммы начисленной амортизации указываются с начала эксплуатации.

В новых формах, в отличие от прежних, указываются амортизационные группы основных средств согласно правилам главы 25 НК РФ. сведения об объектах отдельно на дату передачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также отражаются сведения о переоценке основных средств и сведения о внутреннем перемещении объектов ОС.

Эти формы заполняются в бухгалтерии в одном экземпляре. Записи производятся на основании актов о приеме-передаче основных средств (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов: технических паспортов заводов-изготовителей и т.д.

Для малых предприятий введена новая и более простая форма N ОС-6б. Она называется "Инвентарная книга учета основных средств".

В такой книге для каждого основного средства требуется указывать меньшее количество реквизитов, чем в инвентарных карточках учета основных средств - формах N ОС-6 и ОС-6а.

Пример заполнения формы N ОС-6б (инвентарной книги) показан на с. 49.

ПРИЕМ И ПЕРЕДАЧА ОБОРУДОВАНИЯ В МОНТАЖ, РЕГИСТРАЦИЯ ВЫЯВЛЕННЫХ ДЕФЕКТОВ (ФОРМЫ N ОС-14, ОС-15, ОС-16)

Если на склад поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то для его учета используется форма N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования".

Акт составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем.

Когда качественный прием оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, заполняется предварительная форма N ОС-14 по результатам наружного осмотра. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в соответствующих актах.

Форма N ОС-15 "Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж" заполняется при передаче оборудования в монтаж.

Если монтаж ведется подрядным способом, то в состав приемочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации.

При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте и ему передается копия этого документа.

Пример заполнения формы N ОС-15 показан на с. 50 - 51.

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется "Акт о выявленных дефектах оборудования" (форма N ОС-16).

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме N ОС-1 или ОС-1б.

Таким образом, при поступлении оборудования, монтаже и передаче основных средств в эксплуатацию сначала оформляют акт по форме N ОС-14, затем - по форме N ОС-15 (ОС-16), а потом - по форме N ОС-1 или ОС-1б.

При этом на первом листе формы N ОС-1 представитель монтажной организации утверждает акт в качестве организации-сдатчика.

Унифицированная форма N ОС-1

БИЗНЕС КОНСУЛЬТАНТ

ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ СПИСАНИЯ ИМУЩЕСТВА, ОТНОСЯЩЕГОСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ОРГАНИЗАЦИЯМИ МИНИСТЕРСТВА ЭНЕРГЕТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УТВЕРЖДЕНО

Постановление

Министерства энергетики

Республики Беларусь

15.10.2008 N 42

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ СПИСАНИЯ ИМУЩЕСТВА, ОТНОСЯЩЕГОСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ . ОРГАНИЗАЦИЯМИ МИНИСТЕРСТВА ЭНЕРГЕТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

1. Настоящая Инструкция о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, организациями Министерства энергетики Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана в соответствии с Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 127 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г. N 14, 8/7604;2008 г. N 29, 8/18049), и определяет порядок списания государственного имущества, находящегося в хозяйственном ведении, оперативном управлении, безвозмездном пользовании государственных организаций, подчиненных Министерству энергетики, государственного производственного объединения электроэнергетики "Белэнерго", государственного производственного объединения по топливу и газификации "Белтопгаз", организаций, входящих в их состав, а также открытого акционерного общества "Белтрансгаз", открытого акционерного общества "Барановичское строительно-монтажное управление" (далее - организации).

2. С бухгалтерского учета организаций могут быть списаны: здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, в следующих случаях:

а) пришедшее в негодность вследствие физического износа (не имеющее остаточной стоимости);

б) пришедшее в негодность вследствие нарушения нормальных условий эксплуатации, скрытых дефектов, аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

в) в связи со строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением или ликвидацией организаций, цехов или других объектов;

г) морально устаревшее (основные средства, применение которых становится экономически невыгодным в связи с созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов основных средств);

д) по актам о недостачах и хищениях (акты о хищении составляются с участием правоохранительных органов).

Начисление амортизации в размере 100% не является основанием для списания объектов.

3. Имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию, если восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, а также когда оно не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим субъектам хозяйствования для дальнейшего использования.

4. Списание основных средств, в соответствии с пунктом 3 настоящей Инструкции, осуществляется в следующем порядке:

самостоятельно организацией - основные средства восстановительной стоимостью до 1000 базовых величин включительно, имеющие 100-процентный износ (кроме зданий, сооружений, транспортных средств, передаточных устройств);

с разрешения вышестоящей организации - основные средства восстановительной стоимостью свыше 1000 до 3000 базовых величин включительно (включая здания, сооружения, транспортные средства, передаточные устройства, оборудование, а также основные средства, не имеющие 100-процентного износа, восстановительной стоимостью до 3000 базовых величин включительно);

с разрешения Министерства энергетики - основные средства восстановительной стоимостью свыше 3000 базовых величин, независимо от степени износа.

5. Рассмотрение документов на списание основных средств осуществляется в течение 30 календарных дней со дня их поступления в соответствующую организацию, а в отдельных случаях, при необходимости изучить целесообразность списания с выездом на место, до 45 календарных дней.

6. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта и, как следствие, необходимости списания, а также для оформления необходимой документации приказом руководителя организации создается комиссия по списанию основных средств (далее - комиссия) в составе:

главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии);

главного бухгалтера или его заместителя;

начальников соответствующих структурных подразделений;

лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств;

лиц, на которых возложен контроль за использованием драгоценных металлов и драгоценных камней и ответственность за сбор, хранение, учет лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни.

В состав комиссии по усмотрению руководителя могут включаться и другие должностные лица.

7. Комиссия по списанию основных средств:

производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, используя при этом необходимую техническую документацию, экспертные заключения соответствующих организаций (при необходимости), а также данные бухгалтерского учета, и устанавливает непригодность его к дальнейшей эксплуатации, невозможность или нецелесообразность его восстановления;

устанавливает конкретные причины списания объекта (физический или моральный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и другие);

выявляет лиц, по вине которых преждевременно пришли в негодность основные средства, вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

в случае необходимости вносит предложения руководителю о привлечении специалистов сторонних организаций для проведения экспертной оценки состояния основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановления, а также изъятия деталей и узлов, содержащих драгоценные и цветные металлы;

определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку в соответствии с техническими нормативными правовыми актами;

осуществляет контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, черных, цветных и драгоценных металлов, с определением их количества и веса и сдачей на соответствующий склад;

составляет акты на списание объектов основных средств по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б;

подготавливает другие необходимые документы в соответствии с законодательством;

осуществляет контроль за соблюдением установленного настоящей Инструкцией порядка осуществления списания основных средств.

Подписанные комиссией акты утверждаются руководителем организации и направляются в соответствии с пунктом 4 настоящей Инструкции для получения разрешения на списание.

8. Организация для получения разрешения на списание основных средств направляет в соответствии с пунктом 4 настоящей Инструкции следующие документы:

ходатайство о списании объекта с указанием причин невозможности его реализации или передачи другому субъекту хозяйствования для дальнейшей эксплуатации (за подписью руководителя организации);

акт о техническом состоянии объекта (при списании зданий и сооружений - составленный с участием специализированных организаций, таких как Министерство по чрезвычайным ситуациям, Департамент по надзору за безопасным ведением работ в промышленности Министерства по чрезвычайным ситуациям (далее - Госпроматомнадзор) и др.;

копия инвентарной карточки учета основных средств (зданий, сооружений) по форме ОС-6, с указанием всех предусмотренных формой данных, подписанная главным бухгалтером;

заключение специализированной организации, осуществляющей ремонт вычислительной техники, телевизионной, радиоизмерительной аппаратуры, средств связи, бытовой техники и др. о невозможности восстановления и дальнейшего использования объекта;

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 либо акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б;

акт о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а.

Соответствующие виды актов составляются в соответствии с требованиями постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. N 168 "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г. N 19, 8/10449).

Кроме того при списании экскаваторов, тракторов и других машин указывается наработка в машино-часах, сведения о наличии либо отсутствии специального оборудования, возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от демонтажа.

Руководитель и главный бухгалтер организации несут персональную ответственность за достоверность указанных в актах данных.

При списании с балансов организации основных средств, выбывших вследствие аварии, пожара, стихийного бедствия, а также при обнаружении скрытых дефектов к акту на списание прилагается копия акта экспертной комиссии соответствующих организаций (Министерства по чрезвычайным ситуациям, Госпроматомнадзора и др.), а также поясняются причины, вызвавшие аварию, пожар, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

При списании недостачи, образовавшейся в результате хищения имущества, прикладывается копия постановления следственных органов о приостановлении уголовного дела по факту хищения в случае неустановления преступника.

9. Списание основных средств, арендованных или сданных в аренду (без права выкупа), производится собственником имущества.

10. Разборка и демонтаж основных средств до получения разрешения на списание в порядке, определенном пунктом 4 настоящей Инструкции, не допускается, за исключением случаев ликвидации аварий и стихийных бедствий.

При необходимости ликвидации аварий, стихийных бедствий, для оперативного восстановления технологического процесса разрешается производить замену оборудования, его разборку и демонтаж до получения разрешения вышестоящей организации с последующим оформлением документов в установленном порядке. При этом составляется соответствующий акт, в котором указывается по каким причинам производится замена, разборка или демонтаж оборудования, место хранения демонтированного оборудования, ответственные за хранение лица, необходимый срок хранения до оформления списания в установленном порядке.

11. После получения разрешения списание производится в течение трех месяцев. Если в течение указанного срока предприятием не произведены демонтаж и снятие с учета объекта, на ликвидацию которого получено разрешение, согласование теряет силу.

В случае, если для демонтажа зданий, сооружений и других основных средств требуется привлечение подрядных организаций, после представления соответствующего обоснования срок демонтажа может быть продлен до шести месяцев.

12. Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, сдаются на склад и приходуются по соответствующим счетам.

13. Лом черных, цветных и драгоценных металлов, полученный в результате списания, оприходуется на склад и затем направляется на переработку в установленном законодательством порядке соответствующим специализированным организациям республики.

Списанная литература подлежит сдаче заготовительным организациям.

14. Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации (списанию), при этом к перечню документов, указанных в пункте 8 настоящей Инструкции, прилагается акт оценки ликвидируемой части объекта.

15. Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в установленном законодательством порядке.

16. Оставшиеся после разборки, демонтажа объекта основных средств материальные ценности (сырье) с полным физическим и моральным износом, непригодные для дальнейшего использования, подлежат уничтожению в присутствии комиссии с оформлением акта на уничтожение.

Налог на добавленную стоимость

1. Объектами налогообложения НДС являются операции по:

•реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации;

•передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

•выполнению СМР для собственного потребления;

•ввозу товаров на территорию РФ.

2. Налоговая база по НДС?

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиками-предпринимателями в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 «НДС»НК РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (ст. 153 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) - это стоимостная характеристика объекта налогообложения, исчисленная исходя из договорных цен без включения в них налога.

Например:

1) Предприниматель реализовал 500 кг. картофеля по цене 6 руб. (без НДС) за 1 кг. Соответственно стоимость реализованной продукции без налога составила 3 тыс. руб. которая и является налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость. Сумма налога составит 0,3 тыс. руб. (3 тыс. руб. * 10%). Налогообложение при реализации овощей (включая картофель) производится по налоговой ставке 10 % в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

2) Стоимость строительных работ по строительству торгового павильона для собственных нужд составила 5 млн. руб. которая и является налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость. Сумма налога составит 0,9 млн. руб. (5 млн. руб. * 18%).

Необходимо обратить внимание на тот факт, что с 1 января 2009г. вступают в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 26.11.2008г. № 224-ФЗ. Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода (квартала) (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ). Как следствие, начисление НДС к уплате по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как это производится до 01.01.2009 года.

3. Налоговые ставки по НДС.

В настоящее время действуют три ставки налога на добавленную стоимость: 0, 10 и 18%.

По налоговой ставке 0 % облагается реализация:

•товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

•работ и услуг по организации и сопровождению перевозок, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, а также работы по переработке товаров;

•работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

•иных товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение по ставке 10 % производится в следующих случаях:

•при реализации продовольственных товаров, предусмотренных п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

•при реализации товаров для детей, предусмотренных п.п. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ (перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

•при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, предусмотренных п.п. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ (перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

•при реализации медицинских товаров, предусмотренных п.п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ (перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008г. N 688).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 ст. 164 НК РФ.

Кроме того, пунктом 4 ст. 164 НК РФ установлены случаи, когда сумма налога должна определяться по «расчетной ставке»- 18/118.

4. Случаи, при наступлении которых предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, должны платить НДС.

•НДС, уплачиваемый при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе также признается реализацией в целях исчисления НДС.

•НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

5. В каких случаях предприниматели не обязаны платить налог по операциям, осуществляемым на территории РФ?

•Применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН).

•Применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

•Применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

•По операциям, не признаваемым объектами налогообложения, перечень которых установлен пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

•Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В случаях осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. При этом в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Кроме того, предпринимателю-налогоплательщику также следует учитывать, что в случае выставления покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога, указанную сумму он обязан уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Вместе с тем, пунктом 5 ст. 149 НК РФ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

6. В каких случаях предприниматели, находящиеся на специальных налоговых режимах, либо освобожденные от обязанностей налогоплательщика, обязаны заплатить налог на добавленную стоимость?

•Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст.173 НК РФ).

•Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.)

•Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется при ввозе иностранных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.п.4 п.1 ст. 146 НК РФ, п.п.1 п.1 ст. 151 НК РФ, Таможенный кодекс РФ).

•Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми агентами.

7. В каких случаях предприниматели являются налоговыми агентами по НДС?

•Приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

•Арендуют федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

•Продают конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);

•Продают товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ, в качестве посредника с участием в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ).

8. Что такое освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС?

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право:

•не исчислять НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в течение 12 календарных месяцев;

•не представлять налоговые декларации по НДС;

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров на территорию РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС.

9. Случаи, когда предприниматель освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены предприниматели в случае, если общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб. без учета НДС (п.1 ст. 145 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме.

10. Случаи, когда предприниматель не может быть освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС.

Не могут воспользоваться правом на освобождение предприниматели, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн.руб. а также предприниматели, реализующие только подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).

К подакцизным товарам относятся:

•алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и др.);

•пиво;

•табачная продукция;

•автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

•автомобильный бензин;

•дизельное топливо.

11. Установленный порядок получения освобождения от уплаты НДС.

О своем намерении получить освобождение от уплаты НДС необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение от обязанностей налогоплательщика.

В налоговую инспекцию по месту своего учета должны быть представлены лично (либо по почте) следующие документы:

1) Уведомление об использовании права на освобождение. Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 (образец заполнения Уведомления см. в приложении).

2) Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный характер.

После направления всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете.

12. В каких случаях предприниматель утрачивает право на освобождение от уплаты НДС?

Вы можете утратить право не уплачивать НДС до окончания периода освобождения в случаях:

•когда совокупная трехмесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила 2 млн. рублей.

•когда вы начинаете реализовывать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с не подакцизными без ведения раздельного учета.

Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары.

13. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Налоговые вычеты по НДС - это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога. Или же налог, который был уплачен на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, уплачен в бюджет при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ, а также начислен и уплачен в бюджет при выполнении СМР для собственных нужд или уплачен в бюджет при выполнении обязанностей налогового агента.

По общему правилу сумма предъявленного поставщиком или уплаченного на таможне НДС принимается к вычету (ст. ст. 170, 171, 172 НК РФ) либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

14. Порядок применения налоговых вычетов.

Предприниматель вправе принять к вычету НДС, если выполняются следующие условия:

1) Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС.

2) Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3) У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет и получен счет-фактура от поставщика, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму налога, если эти товары (работы, услуги), имущественные права планируется использовать для операций, облагаемых НДС.

15. Порядок возмещения НДС.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным в статье 176 НК РФ.

Чаще всего, сумма к возмещению в целом по налоговой декларации возникает:

•у предпринимателей, осуществляющих экспортные операции;

•у предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) по ставке 18%.

Так, после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган в течение 3-х месяцев проводит камеральную налоговую проверку, в ходе которой проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

О принятом решении о возмещении (полностью или частично), о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

16. В каких случаях суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ)?

Индивидуальный предприниматель обязан учесть НДС в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если:

•товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;

•товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

•товары (работы, услуги) приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (применяющих специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН) либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ;

•товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией для целей исчисления НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

17. В каких случаях ранее принятый к возмещению НДС подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Восстановить к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету, предприниматель обязан в случаях:

1) передачи имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;

2) при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для.

•операций, не облагаемых НДС;

•для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

•для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

•для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде УСН и ЕНВД или в деятельности, по которой получено освобождение от уплаты НДС.

18. В каком налоговом периоде подлежит восстановлению НДС?

Восстановить налог к уплате в бюджет вы должны в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права стали использоваться для операций, не подлежащих НДС, либо местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, либо для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

При переходе на спецрежимы в виде ЕНВД или УСН - в налоговом периоде, предшествующем такому переходу.

Налогоплательщики, которые начинают использовать право на освобождение от обязанностей плательщиков НДС, восстанавливают налог в последнем налоговом периоде перед отправкой в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

19. Подлежит ли восстановлению НДС при списании основных средств и товарно-материальных ценностей в результате хищения, порчи, недостачи и т.п.?

Иногда происходят события, в результате которых предприниматель утрачивает право собственности на основные средства или товарно-материальные ценности в результате хищения, пожара и другое. Либо имущество приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа. В таких случаях предприниматель вынужден списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ.

В указанных случаях, НДС по списанным ценностям, который ранее был правомерно принят к вычету, следует восстановить в том периоде, в котором имущество списывается.

При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости.

20. Порядок исчисления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.

Для этого вам необходимо следующее.

1) Исчислить общую сумму налога по всем произведенным операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период.

2) Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода.

3) Найти разность между исчисленной суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2). Это и будет сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

21. Налоговый период по НДС, сроки представления налоговой декларации и сроки уплаты исчисленного налога в бюджет.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период - квартал. Соответственно, обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС и уплатить исчисленный налог в бюджет стала ежеквартальной.

Однако, что касается уплаты налога, то, начиная с налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2008г. налог уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст.174 НК РФ).

Например, за третий квартал 2008 года НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается:

•в размере 1/3 - по сроку 20 октября;

•в размере 1/3 - по сроку 20 ноября;

•в размере 1/3 - по сроку 22 декабря (поскольку 20 декабря приходится на выходной день).

Случаи, на которые, не распространяется порядок уплаты налога равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо ФНС России от 29.10.2008г. № ШС-6-3/782):

•Уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

•В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится предпринимателями - налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным контрагентам (п.4 ст. 174 НК РФ).

•Также не распространяется на уплату налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками после 14.10.2008г. то есть после вступления в действие Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ, за налоговые периоды, предшествующие третьему кварталу 2008 года.

Источники: 1000form.ru, www.eg-online.ru, businessman-consultant.blogspot.com

Категория: Основные приказы | Добавил: kapokatya (12.02.2016)
Просмотров: 1010 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
avatar
Вход на сайт
Поиск