Консервация объектов в учреждении: оформление и учет

Документальное оформление

На консервацию переводятся объекты основных средств, когда они не эксплуатируются в деятельности образовательных учреждений и не могут быть использованы для передачи за плату во временное пользование.

При определении основных средств, подлежащих консервации, целесообразно провести инвентаризацию. В ее процессе анализируется целесообразность перевода на консервацию объектов основных средств. При этом инвентаризационная комиссия учреждения проводит освидетельствование законсервированных объектов, экономическое обоснование перевода на консервацию (расконсервацию);составляет соответствующие сметы расходов, в том числе на содержание законсервированных объектов, и оформляет акт, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

В акте о консервации целесообразно привести перечень законсервированных основных средств с указанием их инвентарных номеров, первоначальной и остаточной стоимости, сумм начисленной амортизации, сроков полезного использования и сроков консервации.

Унифицированная форма данного документа отсутствует, поэтому учреждению следует разработать его с учетом специфики своей деятельности и установить в учетной политике.

Также необходимо разработать внутренний локальный документ учреждения - порядок, который будет определять состав мероприятий по консервации (расконсервации) объектов и последовательность их совершения.

Объекты основных средств переводятся на консервацию на срок более трех месяцев на основании приказа руководителя учреждения. В приказе целесообразно также указать причину консервации объекта, дату перевода, срок консервации, остаточную стоимость объекта.

В инвентарных карточках основных средств (ф. 0504031, 0504032) следует произвести отметку о переводе их на консервацию. Так как специальная графа для этого не предусмотрена, то сведения о консервации можно указать в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств»карточки.

В процессе консервации объекты основных средств физически не изнашиваются. Это и является причиной исключения соответствующих объектов из состава амортизируемого имущества в бухгалтерском учете, однако лишь в случае, когда срок консервации превышает три месяца.

Дополнительно отметим, что опасные производственные объекты переводятся на консервацию с соблюдением Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности (утверждены приказом Ростехнадзора от 11 марта г. № 96 ). В частности, надо подготовить обоснование безопасности консервации согласно приказу Ростехнадзора от 15 июля г. № 306 .

Бухгалтерский учет

Для учета операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам, предназначен счет 0 101 00 000 «Основные средства». Это установлено пунктом 38 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря г. № 157н. Объект основных средств, находящийся на консервации, продолжает числиться на балансе учреждения в качестве объекта основных средств (п. 11 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря г. № 174н ).

Кроме того, консервация объекта в учреждении на срок более трех месяцев отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»с одновременным внесением записи в инвентарную карточку о консервации (расконсервации) объекта.

Согласно пункту 85 Инструкции № 157н, учреждение, ведущее учет основного средства, начисляет амортизацию по нему линейным способом. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение финансового года амортизация на объект основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При переводе объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизации приостанавливается. Рассмотрим консервацию объекта и начисление амортизации на примере.

На основании приказа руководителя образовательного бюджетного учреждения 31 мая года законсервирован объект основных средств - производственное оборудование - особо ценное движимое имущество с первоначальной стоимостью 120 000 руб. с суммой амортизации 80 000 руб. сроком на шесть месяцев. Данный объект приобретен за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Сумма начисленной ежемесячной амортизации составляет 1200 руб. 25 ноября года объект расконсервировали.

В учете данные операции отражены следующим образом:

Амортизация некоторых основных средств

Особые правила начисления амортизации предусмотрены для объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, а также для основных средств, относимых к движимому имуществу и стоимостью до 40 000 рублей включительно.

В валюту баланса учреждения входит остаточная стоимость основных средств, то есть их первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации. В бухгалтерском учете начисленная амортизация детализируется в зависимости от вида и назначения основных средств.

Амортизацию начисляют по всем объектам основных средств: приобретенным за плату, полученным безвозмездно, выявленным по результатам инвентаризации и т.д. Исключением являются лишь объекты, чья первоначальная стоимость не превышает 3000 рублей включительно*(1), - их стоимость единовременно включается в расходы при передаче в эксплуатацию с последующим учетом за балансом учреждения*(2).

Начисление амортизации приостанавливают*(3) по имуществу, переведенному на консервацию сроком более трех месяцев, и по восстанавливаемому (ремонт, модернизация, реконструкция) объекту ОС, если срок работ превышает 12 месяцев. Во всех остальных случаях амортизацию начисляют в общем порядке, даже если имущество фактически не используется (находится на хранении либо передано в залог другой организации).

Амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем отражения имущества в составе основных средств учреждения*(4), и прекращают с первого числа месяца, следующего за тем, в котором стоимость ОС была полностью погашена либо в котором оно было списано с баланса при продаже или безвозмездной передаче*(5). Начисление амортизации в размере 100 процентов от первоначальной стоимости не является основанием для списания основного средства с бухгалтерского учета, если имущество продолжает оставаться пригодным к дальнейшему использованию.

Для учреждений законодательство устанавливает лишь один способ начисления амортизации в бухгалтерском учете - линейный*(6), исходя из балансовой стоимости имущества и нормы амортизации, исчисленной из срока его полезного использования.

При изменении срока полезного использования ОС начиная с месяца, в котором он был изменен, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения СПИ и уточненной нормы амортизации, исчисленной из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения.

При принятии к учету основного средства с ранее начисленной суммой амортизации расчет годовой суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Начисляется амортизация ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Недвижимость, подлежащая госрегистрации

Подобные объекты отражают в составе основных средств после того, как их государственная регистрация завершена*(7). Если первоначальная стоимость недвижимости не превышает 40 000 рублей, то амортизацию по ней начисляют в размере 100 процентов стоимости объекта в момент отражения данного имущества в качестве ОС (т.е. после госрегистрации)*(8). Дата передачи имущества в эксплуатацию значения не имеет.

Первоначальную стоимость такого имущества формируют в обычном порядке. В нее включают все расходы по приобретению ценностей и доведению их до состояния, пригодного к использованию. Если стоимость объекта превышает 40 000 рублей, то амортизацию по нему начисляют по общим правилам.

За счет субсидии на осуществление капвложений учреждение приобрело газораспределительный узел, который относится к объектам недвижимого имущества. Узел будет использоваться в основной деятельности организации, не облагаемой НДС.

Стоимость узла по ценам поставщика составила 17 700 руб. (в т.ч. НДС - 2700 руб.). Расходы по его госрегистрации составили 15 000 руб. Затраты по доведению узла до состояния, пригодного к использованию, - 3540 руб. (в т.ч. НДС - 540 руб.). Эти работы были проведены силами сторонней организации. Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению узла отражают в учете учреждения записями:

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 31 730

- 17 700 руб. - отражены затраты на приобретение газораспределительного узла и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом входного НДС);

Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11 610

- 17 700 руб. - оплачен газораспределительный узел с лицевого счета;

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 303 05 730

- 15 000 руб. - отражены затраты на уплату госпошлины за регистрацию прав на газораспределительный узел;

Дебет 6 303 05 730 Кредит 6 201 11 610

- 15 000 руб. - перечислена государственная пошлина с лицевого счета;

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 26 730

- 3540 руб. - учтены затраты на доведение узла до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 6 302 26 830 Кредит 6 201 11 610

- 3540 руб. - оплачены услуги по доведению узла до состояния, пригодного к использованию, с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость газораспределительного узла составит:

17 700 + 15000 + 3540 = 36 240 руб.

При отражении его в составе основных средств и начислении амортизации в учете учреждения будут сделаны записи:

Дебет 6 304 06 830 Кредит 6 106 11 410

- 36 240 руб. - отражен перевод финвложений на код вида финобеспечения 4 ;

Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 304 06 730

- 36 240 руб. - учтены расходы с кодом вида финобеспечения 4 ;

Дебет 4 101 13 310 Кредит 4 106 11 310

- 36 240 руб. - газораспределительный узел учтен в составе основных средств учреждения;

Дебет 4 109 60 271 (4 109 70 271, 4 109 80 271 ) Кредит 4 104 13 410

- 36 240 руб. - начислена амортизация по газораспределительному узлу в размере 100% от его первоначальной стоимости.

Дешевые основные средства

По объектам основных средств с первоначальной стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизацию начисляют в размере 100 процентов стоимости после их передачи в эксплуатацию*(9) (в отличие от других объектов, по которым амортизацию начисляют в момент их отражения в составе основных средств). До начала эксплуатации таких объектов они числятся в учете и отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. Ее формируют в общем порядке, то есть с учетом расходов на приобретение ОС и доведения их до состояния, пригодного к использованию. Данные правила распространяются и на объекты библиотечных фондов учреждения.

Учреждение приобрело вычислительную технику. Она относится к особо ценному движимому имуществу. Техника предназначена для управленческих нужд учреждения и будет использоваться в деятельности, необлагаемой НДС .

Покупная стоимость техники - 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.). Расходы по оплате услуг на ее установку и ввод в эксплуатацию составили 2950 руб. (в т.ч. НДС - 450 руб.). Данные услуги оказаны сторонней организацией. Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению техники отражают в бухгалтерском учете учреждения записями:

Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 302 31 730

- 35 400 руб. - отражены затраты на приобретение техники и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом входного НДС);

Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610

- 35 400 руб. - оплачена техника с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 302 26 730

- 2950 руб. - учтены затраты на доведение техники до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610

- 2950 руб. - оплачены услуги по доведению техники до состояния, пригодного к использованию, с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость техники составит:

35 400 + 2950 = 38 350 руб.

При отражении ее в составе основных средств в учете учреждения будет сделана запись:

Дебет 4 101 24 310 Кредит 4 106 21 310

- 38 350 руб. - техника учтена в составе основных средств учреждения.

После передачи техники в эксплуатацию в бухгалтерском учете учреждения делают запись:

Дебет 4 109 80 271 Кредит 4 104 24 410

- 38 350 руб. - начислена амортизация по вычислительной технике в размере 100% от ее первоначальной стоимости.

Отметим, что лимит в 40 000 рублей был установлен с 1 января года. До этой даты он составлял 20 000 рублей. Соответственно, он должен применяться в отношении лишь тех объектов ОС, которые приняты к учету после этой даты (т.е. в г. и позже).

По имуществу, отраженному в учете до года, амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Даже при условии, что его первоначальная стоимость меньше данного лимита, например, составляет 35 000 рублей.

Оснований для доначисления по нему амортизации и доведения ее до 100 процентов первоначальной стоимости данного имущества нет.

Правило о 100-процентном начислении амортизации по малоценным основным средствам не должно применяться и в отношении имущества, которое было получено одним учреждением от другого (например, безвозмездно), при условии, что ранее (т.е. до г.) амортизация по нему начислялась в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. По таким ценностям амортизация должна начисляться линейным способом до истечения срока их полезного использования.

Тот факт, что данные ценности стоят не дороже 40 000 рублей, в данном случае значения не имеет.

Мария Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По общему правилу, бухгалтерский учет объектов основных средств осуществляется в соответствии с тем порядком, который действовал на дату принятия таких объектов к учету. Данное утверждение справедливо для государственных (муниципальных) учреждений (органов власти, местного самоуправления) (см. Федеральный закон от 06.12. N 402-ФЗ, Инструкции, утвержденные приказами Минфина России от 23.12. N 183н, от 16.12. N 174н, от 06.12. N 162н, от 01.12. N 157н).

Приведенное выше правило в полной мере относится и к начислению амортизации по определенным группам объектов - нормативные правовые акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат требования об обязательном доначислении амортизации в случае изменения правил учета каких-либо групп основных средств.

Таким образом, доначисление амортизации до 100 процентов балансовой стоимости по тем объектам основных средств, по которым в соответствии с действующими на дату принятия их к бухгалтерскому учету и выдачи в эксплуатацию правилами амортизация начислялась в общеустановленном порядке, возможно только в том случае, если подобное требование (возможность) предусмотрено(-а) уполномоченными органами в установленном порядке.

С 1 января года вступил в силу приказ Минфина России от 1 декабря года N 157н, утвердивший Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция N 157н). Положения данной инструкции распространяются в том числе на бюджетные и автономные учреждения.

Пунктом 92 Инструкции N 157н установлена новая граница стоимости объектов основных средств, при которой амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при вводе объектов в эксплуатацию (для недвижимого имущества - при принятии к учету) - 40 000 рублей (вместо 20 000 руб. согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н). При этом требование о пересчете амортизации по объектам, принятым к учету до 1 января года, не установлено ни Инструкцией N 157н, ни иными документами. Таким образом, новые правила начисления амортизации распространяются только на объекты основных средств, принятые к учету в году.

Александр Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса

Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В пункте 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря года N 157н (далее - Инструкция N 157н), прямо указано, что в течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев . В свою очередь, согласно пункту 92 Инструкции N 157н, на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100-процентной балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию, если иное не предусмотрено данной Инструкцией.

По нашему мнению, положения пунктов 85 и 92 Инструкции N 157н в данном случае следует применять во взаимосвязи с содержанием абзаца седьмого пункта 3 этой же Инструкции. В соответствии с данной нормой данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственных (муниципальных) учреждений вне зависимости от их типа.

На практике подобная правовая позиция может быть реализована следующим образом: начисление амортизации должно производиться на протяжении всего периода эксплуатации основного средства по правилам, действовавшим на дату первичного ввода объекта в эксплуатацию, если иной порядок не был прямо предусмотрен нормативными правовыми актами и объект учитывался на балансе субъектов учета, применяющих Инструкцию N 157н.

Так, показатели амортизации по аналогичным объектам, принадлежащим одному публично-правовому образованию, должны быть сопоставимы для объектов, которые эксплуатировались в одной организации, и для объектов, которые один (несколько) раз передавались между субъектами учета.

Таким образом, в случае принятия учреждением к балансовому учету компьютера, по которому ранее начислялась амортизация, до окончания срока его полезного использования независимо от стоимости исчислять амортизацию следует линейным способом. Соответственно, необходимости в единовременном доначислении амортизации до 100-процентной балансовой стоимости объекта при этом не возникает.

*(1) п. 92 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12. N 157н (далее - Инструкция)

Методические рекомендации Минфина РФ по учету основных средств

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

I. Общие положения

1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г. регистрационный номер 2689).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

3. К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки;объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

4. Настоящие Методические указания не применяются в отношении:

5. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;

порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

6. Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

7. Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369;1998, N 30, ст. 3619;2002, N 13, ст. 1179;2003, N 1, ст. 2;N 2, ст. 160;N 27 (ч. I), ст. 2700) .

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету . а также технологии обработки учетной информации.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации данный документ в государственной регистрации не нуждается - письмо Министерства юстиции Российской Федерации от 27 февраля 2003 г. N 07/1891-ЮД).

8. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

9. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

10. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

11. Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

12. Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1 (ч. II), ст. 52;2003, N 28, ст. 2940), а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.

13. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;способе начисления амортизации;отметка о неначислении амортизации (если имеет место);об индивидуальных особенностях объекта.

14. На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

15. Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.

16. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

17. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

18. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств .

19. На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные;действующие и неиспользуемые;данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств;данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

20. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

II. Первоначальная оценка основных средств

22. Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату;сооружения и изготовления самой организацией;поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);в других случаях.

23. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

24. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

25. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

26. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

27. Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств .

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

28. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств . поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

29. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету .

Для целей настоящих Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету .

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

30. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

31. Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2001 г. регистрационный N 3123) .

32. В первоначальную стоимость основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 24 - 30 настоящих Методических указаний, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

33. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

34. Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы, а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств.

35. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств . На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

36. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

37. Учет объекта основных средств в инвентарной карточке ведется в рублях. Допускается ведение учета объекта основных средств в инвентарной карточке в тысячах рублей.

По объекту основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарной карточке указывается также его контрактная стоимость в иностранной валюте.

38. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

39. Машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

40. Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

III. Последующая оценка основных средств

41. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету . не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету . допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

42. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств . либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

43. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для целей настоящих Методических указаний под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;оценка бюро технической инвентаризации;экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

44. При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей;текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 - 1000). 1000.

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей;текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной (1030 - 1000). 1000.

45. В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Источники: www.glavbukh.ru, garant76.ru