Среда, 19.06.2024, 16:39
MirShablonov.my1.ru
Главная | Шаблоны примеры | Регистрация | Вход
Меню сайта
Категории раздела
Инструкции информация практика [98]
Протокол [95]
Характеристика [127]
Акт о событии [162]
Договоры образцы [269]
Исковые заявления [110]
Заявления ходатайства [184]
Ходатайство в суд [14]
Претензии [63]
Трудовые отношения [140]
Резюме [105]
Регистрация [17]
Оформление решений [58]
Письма, записки [146]
Анкеты опросы [73]
Автобиография пример [6]
Доверенности [102]
Сопровождение бизнеса [46]
Жалобы на противоправные действия [44]
Декларации [63]
Бытовые сделки [22]
Распоряжения подчиненным [101]
Молодому руководителю [100]
Как правильно заполнять приказы [102]
Утверждение [85]
Утверждение форм [69]
Прием на работу [80]
Основные приказы [73]
Назначение ответственного [67]
Наш опрос
Оцените мой сайт
Всего ответов: 214
Статистика

Онлайн всего: 1
Гостей: 1
Пользователей: 0

Главная » Статьи » Инструкции информация практика

Образец перевыставленной счет фактуры

Ответы на вопрос

Анастасия &sdot 2015-04-20

Елена, добрый день.

Если отвечать по принципу. каков вопрос таков ответ, то Фирма В должна выставить в вашем примере счет-фактуру фирме Г на  11,8 руб. в том числе НДС 1,8 руб. НО если глубже вникнуть, то здесь прослеживается аренда, субаренда и субсубаренда и, если правильно будут составлены договора между арендодателем, арендатором, субарендатором и субсубаредатором, где первый арендодатель и каждый последующий арендодатель и арендатор заключат договор, согласно которому арендодатель будет выступать как посредник  при приобретении соответствующих услуг, тогда он сможет перевыставить счет-фактуру. И так по цепочке  каждый посредник перевыставляет данную счет-фактуру. Следовательно когда очередь дойдет до фирмы В она выставит счет-фактуру на 10 руб. в том числе НДС.

Если «упрощенец», будучи посредником, действует от своего имени, он должен выставить счет-фактуру на сумму реализуемых или приобретаемых для принципала (комитента, клиента) товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 996, статьей 1011 ГК РФ и пунктом 1 статьи 169 НК РФ.

Постановление № 1137 специальных положений для «упрощенцев» не содержит. Поэтому нужно оформлять счета-фактуры в общем порядке.

Никаких налоговых последствий по НДС для посредника-«упрощенца» не возникает. Даже если он выставляет счет-фактуру с НДС от своего имени, перечислять налог в бюджет ему не нужно.

Если «упрощенец» от своего имени приобретает товары (работы, услуги) для доверителя и при этом перевыставляет для него счет-фактуру, полученный от продавца, то нужно указать:

—  в строке 1 — ту же дату, что и в счете-фактуре, который вам выставил продавец товаров (работ, услуг), и номер согласно вашей системе регистрации

—  в строках 2, 2а и 2б — наименование, адрес продавца товаров (работ, услуг) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подп. «в» — «д» п. 1 постановления № 1137)

—  в строке 5 — номера и даты составления платежно-расчетных документов о перечислении предоплаты от «упрощенца» продавцу и от принципала «упрощенцу», если были произведены предварительные расчеты. Такой порядок следует из подпункта «з» пункта 1 постановления № 1137.

В перевыставленном счете-фактуре посредник должен отразить количество и стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), сумму НДС и прочие показатели счета-фактуры, выставленного продавцом.

Те, кто платят НДС, обязаны регистрировать счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такое правило закреплено в пункте 1 постановления № 1137. «Упрощенцы» такой журнал вести не должны, поскольку плательщиками НДС не являются. Поэтому им нужно самостоятельно организовать систему учета счетов-фактур и закрепить этот порядок в учетной политике. А можно использовать ту форму журнала, которая утверждена постановлением № 1137 и которую используют плательщики НДС.

Счета-фактуры посредников

Достаточно часто возникают вопросы по порядку оформления первичных документов и счетов-фактур при работе через посредников. Сегодня эксперты компании «ПРАВОВЕСТ Аудит» отвечают на один из таких вопросов, с учетом решения ВАС РФ от 25 марта 2013 г. N 153/13.

Вопрос: Организация приобретает товары через посредника. Согласно договору с комиссионером, он действует от своего имени и за счет комитента. В счете-фактуре, выставленном принципалу по приобретенным товарам, комиссионер  указал в качестве продавца себя.  Можно ли принять к вычету НДС  по такому счету-фактуре, есть ли налоговые риски для принципала? Будет ли правильно, если  посредник  при покупке товара для принципала у разных контрагентов, выставляет ему один сводный счет-фактуру по всем закупкам?

 Ответ:   Согласно абзаца третьего подпункта «в» пункта 1 раздела II приложения N 1 к  постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление N 1137) при составлении счетов-фактур комиссионером, агентом (далее - посредник), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица в соответствии с  учредительными документами,  или фамилия, имя отчество индивидуального предпринимателя, если товары реализует ИП.

Таким образом, оформляя счета-фактуры в адрес комитента по приобретенным  для него товарам, посредник  указывает не свои реквизиты, а  реквизиты контрагентов, у которых он закупил товары для комитента.

Проставление  в указанных строках данных посредника  Постановлением N 1137 не предусмотрено. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин России, например, в письмах от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 10.05.2012 N 03-07-09/47.  Эту позицию подтвердил и ВАС РФ в решении от 25.03.2013 г. N 153/13. В частности, в решении сделан вывод, что указание в счетах-фактурах, направляемых посредником комитенту (принципалу), посредника вместо продавца не позволит идентифицировать продавца и тем самым установить факт уплаты им НДС, что может воспрепятствовать получению комитентом, принципалом сумм налогового вычета. Товары, работы услуги  приобретаются за счет средств покупателя, к которому переходит право собственности на них. Именно продавец является налогоплательщиком по суммам НДС, уплаченных ему покупателем. Указание  в счете-фактуре посредника между названными двумя лицами к числу обязательного требования НК РФ не отнесено.

В частности, в рассматриваемой в вопросе ситуации  строки счета-фактуры заполняются следующим образом:

-           в строке 1 - порядковый номер  счета-фактуры посредник указывает в соответствии со  своей хронологией,  датой составления счета-фактуры является дата, проставленная в счете-фактуре, которую выставил посреднику продавец товара.

-           в строке 2  - проставляется  полное  или сокращенное наименование продавца товара, у которого посредник закупил товары

-           в строке 2а – адрес продавца товара, у которого посредник закупил товары

-           в строке 2б  - ИНН  и КПП  налогоплательщика-продавца

-           в строке 5 - в случае получения  авансов указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств посредником  продавцу и комитентом посреднику, т.е. данные  двух платежных документов.

Если же у налогоплательщика есть необходимость указывать в  счете-фактуре дополнительные реквизиты, то НК РФ этого не запрещает. Поэтому  посредник может указывать в перевыставляемых  комитенту счетах-фактурах дополнительно к данным продавца собственные данные, например, ИНН, КПП, а также данные посреднического договора.

Как отмечено в  письме Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/87, указание в счетах-фактурах такой дополнительной информации не должно нарушать последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137. Подписывает перевыставленные комитенту (принципалу) счета-фактуры  посредник.

В ситуации, когда посредник приобретает для комитента товары, работы, имущественные права у разных продавцов, выставление таким посредником сводных счетов-фактур на общую сумму приобретенных для комитента товаров неправомерно. Такая позиция выражена  Минфином России в письмах от 13.08.2012 N 03-07-11/289, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66. Там, в частности, указано, что составление комиссионерами сводных счетов-фактур Постановлением  N 1137 не предусмотрено, а в счете-фактуре  должно быть указано наименование и реквизиты фактического продавца, а не посредника. Из этого следует вывод – каждый счет-фактура, полученный  посредником от продавца должен быть перевыставлен отдельно с соблюдением правил заполнения счетов-фактур.

Как видим, исходя из положений Постановления N 1137 и разъяснений Минфина России, подкрепленных решением ВАС РФ, выставление  в адрес комитента счетов-фактур по закупленным для него товарам с указанием собственных реквизитов комиссионера неправомерно и вероятнее всего повлечет отказ по вычету НДС. При приобретении товаров, работ, услуг для комитента, комиссионер выставляет  в адрес комитента счета-фактуры от своего имени  только на собственное вознаграждение.

Эксперты компании «ПРАВОВЕСТ Аудит» продолжат отвечать на страницах сайта на наиболее актуальные вопросы клиентов. Будем рады помочь Вам разобраться в конкретной ситуации с  учетом индивидуальных особенностей действующих договорных отношений.

руководитель отдела консультирования

клиентов компании «ПРАВОВЕСТ Аудит»           

Ольга Викторовна Новикова

Перевыставление счетов-фактур

Перевыставление счетов-фактур

Новая бухгалтерия, N 12, 2007 год

А.Исанова,

Налоговый консультант

Проблема, связанная с перевыставлением счетов-фактур в различных ситуациях, существует уже давно. Все чаще и чаще контрагенты отказываются выдавать организациям счета-фактуры, в которых указывается сумма расходов, фактически осуществленных этими организациями. В итоге эти организации лишаются возможности принять НДС к вычету по тем или иным расходам. Об этой острой проблеме и пойдет речь в данной статье.

Сразу отметим, что такое понятие, как "перевыставление счетов-фактур", мы не встретим ни в Налоговом кодексе РФ. ни в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В связи с этим получается, что организации не могут перевыставлять счета-фактуры.

Минфин России и ФНС России в своих письмах также разъясняют, что организация не вправе принять к вычету НДС на основании перевыставленных счетов-фактур (письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52. ФНС России от 29.12.2005 N 03-04-03/2299/28@). В этих письмах речь идет о счетах-фактурах на стоимость коммунальных услуг, выставленных арендодателем. Позже в письме Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 даются разъяснения в отношении НДС не только по коммунальным услугам, но и по услугам связи, услугам по уборке и охране помещений, стоимость которых возмещается арендатором арендодателю сверх арендной платы. Разъяснения чиновников основываются на том, что по перечисленным выше услугам в рамках заключенных договоров арендодатели не вправе выставлять арендаторам счета-фактуры, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится.

Однако иногда (правда, далеко не во всех случаях) контролирующие органы позволяют перевыставлять счета-фактуры. Примером тому служит письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07. где говорится о перевыставлении счетов-фактур на стоимость работ (услуг), которые организацией не реализуются: Минфин разрешает заказчику-застройщику выписывать инвестору сводные счета-фактуры на стоимость подрядных работ, выполненных сторонними подрядчиками, на основании счетов-фактур, полученных от этих подрядчиков.

Доставка через агента

Самая распространенная ситуация, при которой возможно перевыставление счетов-фактур, возникает при посреднических сделках.

На практике возможны две ситуации.

1. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) реализуются комитентом (принципалом).

В этом случае комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру, а тот в свою очередь перевыставляет его покупателю.

Согласно абз.2 п.24 Правил ведения журналов учета полученных счетов-фактур …, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), комитенты (принципалы), реализующие товары, работы, услуги по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Это является одним из оснований для принятия НДС к вычету.

2. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) приобретаются комитентом (принципалом).

В этом случае продавец выписывает счет-фактуру на имя посредника, который приобретает эти товары и в свою очередь от своего имени перевыставляет счет-фактуру на имя комитента.

В этом счете-фактуре посредник отражает показатели счета-фактуры, полученного от продавца. В этом случае счет-фактура, полученный от продавца, у комиссионера в книге покупок не отражается. В случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному а абзаце втором п.24 Правил .

Доступ к полной версии этого документа ограничен

«Посреднические» счета-фактуры

Варламова Виктория Владимировна ,

куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета

экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

Журнал "В курсе правового дела ", 2010 год, июнь, спецвыпуск

Многие организации и индивидуальные предприниматели работают с посредниками в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Договоры могут быть заключены как на продажу, так и на покупку товаров (работ, услуг). Как в этих случаях выставляются счета-фактуры, расскажет эта статья.

ПОСРЕДНИК ДЕЙСТВУЕТ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ

Договоры на продажу

Порядок выставления счетов-фактур посредниками, реализующими товары, работы и услуги по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, определен пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур… 1 (далее – Правила).

Если посредник действует от своего имени, то по сделке, совершенной с другим лицом, обязанным является именно он 2. Поэтому все документы, сопровождающие сделку, оформляются от имени посредника.

Алгоритм выставления счетов-фактур следующий.

1. Посредник выставляет счет-фактуру в адрес покупателя товаров, работ или услуг так, как будто продавцом товара (работ, услуг) является он сам. Счет-фактура заполняется в обычном порядке, то есть в соответствии со статьей 169 НК РФ. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), принадлежащих принципалу или комитенту. Посредник ставит дату выписки счета-фактуры в хронологическом порядке, присваивает этому документу свой номер и хранит его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется (конечно, если посредник не выполняет обязанностей налогового агента в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 161 НК РФ).

К сведению! При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы 3.

2. Данные выставленных счетов-фактур передаются комитенту или принципалу. Сроки сообщения такой информации Налоговым кодексом не предусмотрены, поэтому, чтобы комитент или принципал могли своевременно исчислить НДС, целесообразно зафиксировать эти сроки, а также способ передачи данных в договорах. Как правило, посредник передает своим клиентам копии счетов-фактур, выставленных им в адрес покупателей.

3. Комитенты (принципалы) перевыставляют счета-фактуры в адрес комиссионера (агента) – выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Можно сказать, что комитент (принципал) берет данные счетов-фактур посредника и меняет в них данные о продавце, то есть указывает в строках 2, 2а и 2б свое наименование и место нахождения в соответствии с учредительными документами, а также свой идентификационный номер и код причины постановки на учет. Перевыставленному счету-фактуре комитент (принципал) присваивает свой номер. Счет-фактура хранится в журнале выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.

Обратите внимание! В перевыставленном счете-фактуре комитент (принципал) указывает дату выставления счета-фактуры посредником в адрес покупателя 4 Иначе говоря, какая дата на счете-фактуре посредника, такая же должна быть и на перевыставленном счете-фактуре.

4. Счета-фактуры, полученные от комитента или принципала, посредники хранят в журнале полученных счетов-фактур 5.

По перевыставленному счету-фактуре никто НДС к вычету не принимает. Покупатель, которому посредник реализовал товар (работу, услугу) комитента (принципала), делает это на основании счета-фактуры, выставленного ему посредником.

ООО «Посредник» (комиссионер) заключило с ООО «Комитент» договор комиссии на продажу его товаров. Комиссионер действует от своего имени и за счет комитента.

ООО «Посредник» получило 11 июня 2010 года от ООО «Покупатель» предоплату в счет поставки комиссионных товаров (платежное поручение № 467 от 11.06.2010). ООО «Посредник» выставило в адрес ООО «Покупатель» счет-фактуру на предоплату № 899 от 11.06.2010. Данные счета-фактуры комиссионер передал комитенту по факсу. Комиссионер 25 июня отгрузил в адрес покупателя товары комитента и выставил покупателю счет-фактуру на товары № 1005 также 25 июня.

Комитент перевыставит в адрес комиссионера (ООО «Посредник») счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 11.06.2010, а на «отгрузку» – 25.06.2010.

В строке «Продавец» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Комитент». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП продавца».

В строке 5 – «платежное поручение № 467 от 11.06.2010».

Если посредник не является плательщиком НДС или освобожден от этого налога в соответствии со статьей 145 НК РФ, а принципал или комитент – плательщики НДС, то при реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих комитенту (принципалу) или при получении предоплаты, предназначенной комитенту (принципалу), они должны выставить счета-фактуры в адрес покупателя и предъявить ему НДС так, как было указано выше. Конечно, если такие операции облагаются НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом факт выставления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом 6.

На сумму своего вознаграждения посредник – неплательщик НДС счет-фактуру не выставляет, а плательщик, освобожденный от этого налога, выставляет счет-фактуру с указанием «без налога (НДС)» 7.

Договоры на покупку

Одно из условий для вычета НДС – наличие счета-фактуры. И если налогоплательщик приобретает товары через агента или комиссионера, действующего от своего имени, то посредник должен перевыставить счет-фактуру, полученный от продавца.

Поскольку ни в НК РФ, ни в Правилах не прописан порядок перевыставления счетов-фактур посредниками, Минфин и ФНС России разъясняют этот вопрос в письмах 8. Они считают целесообразным применять порядок, приведенный в пункте 24 Правил 9. Иными словами, посредники могут перевыставлять счета-фактуры в адрес принципала или комитента.

Как уже говорилось, если посредник действует от своего имени, то все документы, сопровождающие сделку, оформляются на его имя. Он обязан отчитаться перед клиентом об исполнении поручения 10. а клиент – возместить понесенные посредником расходы 11. Свои расходы посредник должен подтвердить документально 12. в том числе и с учетом требований налогового законодательства.

Полученный от продавца счет-фактура хранится у посредника в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется 13.

Агент (комиссионер) выдает принципалу (комитенту) счет-фактуру с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес агента (комиссионера), то есть перевыставляет счет-фактуру. При этом, по мнению Минфина России, такой документ должен быть датирован тем же числом, что и счет-фактура, выставленный продавцом в адрес посредника.

Посредник должен присвоить номер перевыставленному счету-фактуре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур. В какой срок необходимо это сделать, законодательство не регламентирует. Однако затягивать с этим не стоит. Ведь от наличия счета-фактуры зависит право на вычет НДС у принципала (комитента).

На наш взгляд, посредника не должно смущать, что дата счета-фактуры не соответствует фактической дате составления такого документа. Он может выставить в адрес принципала счет-фактуру 10 июня с датой «5 июня», если такая дата указана в счете-фактуре продавца. Но, чтобы не объяснять налоговому инспектору, почему порядковый номер счета-фактуры от 5 июня больше, чем номера счетов-фактур, выставленных с 6 по 9 июня, лучше нумеровать «посреднические» счета-фактуры отдельно. Например, составными номерами с литерой «П».

Обособленная нумерация таких счетов-фактур удобна и для внутреннего контроля: поскольку перевыставленные счета-фактуры в книге продаж не регистрируются, бухгалтеру будет сразу понятно, почему данные журнала учета выставленных счетов-фактур расходятся с данными книги продаж.

Порядок присвоения номеров перевыставленным счетам-фактурам нужно отразить в учетной политике.

В перевыставленный счет-фактуру данные переносятся из соответствующих строк счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес посредника. Можно сказать, сохраняются реквизиты продавца (строки 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца»), грузоотправителя, грузополучателя и табличная часть (графы 1–11). Однако в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» посредник укажет данные о принципале (или комитенте).

Таким образом, перевыставленный счет-фактура будет отличаться от счета-фактуры, полученного посредником от продавца, своим номером и реквизитами «Покупатель», «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя». Все остальные показатели такого счета-фактуры будут аналогичны.

Если посредник не являлся грузополучателем, то в перевыставленном счете-фактуре о нем не останется никакой информации. Однако, несмотря на это, такой счет-фактура должен быть подписан должностными лицами организации-посредника или посредником-ИП как обычный счет-фактура. То есть на нем должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Комиссионер (агент) – индивидуальный предприниматель подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Обратите внимание на порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу». Этот реквизит счета-фактуры обязателен в случае перечисления авансовых платежей. Он заполняется и в счете-фактуре на «предоплату», и в счете-фактуре на «отгрузку», если был получен аванс 14. Как разъясняют Минфин России и налоговая служба, если продавец указал в этой строке реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, то в перевыставленном счете-фактуре помимо этих реквизитов в строке 5 посредник должен указать и реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту 15.

И речь идет не о предварительной оплате агентского или комиссионного вознаграждения, а о перечислении денег посреднику для выполнения поручения принципала (или комитента).

В аналогичном порядке перевыставляются счета-фактуры, полученные посредником при перечислении в адрес продавца предоплаты в счет поставки товаров, работ или услуг для принципала или комитента.

ООО «Посредник» (агент) заключило агентский договор с ООО «Ромашка» (принципал) на приобретение для него товаров. Агент действует от своего имени и за счет принципала.

ООО «Ромашка» платежным поручением № 7956 от 10.06.2010 перечислило 118 000 руб. на счет агента для исполнения поручения. ООО «Посредник» 11 июня перечислило эту же сумму в счет предоплаты под поставку товаров ООО «Продавец» (платежное поручение № 467 от 11.06.2010). ООО «Продавец» выставило в адрес ООО «Посредник» счет-фактуру на предоплату № 899 от 15.06.2010. ООО «Продавец» 25 июня отгрузило в адрес ООО «Посредник» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и выставило в адрес ООО «Посредник» счет-фактуру на товары № 1005 также 25 июня.

Агент перевыставит в адрес ООО «Ромашка» счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 15.06.2010, а на «отгрузку» – 25.06.2010.

В строке 5 таких счетов-фактур должно быть указано: «п/п № 7956 от 10.06.2010, п/п № 467 от 11.06.2010».

В строке «Покупатель» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Ромашка». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя».

Обратите внимание! Сколько счетов-фактур получил посредник от продавца товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств в рамках посреднического договора, столько же счетов-фактур он должен перевыставить в адрес принципала или комитента. Как разъяснил Минфин России, выставление единых счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение месяца, ни нормами НК РФ, ни Правилами не предусмотрено 16.

ПОСРЕДНИК ДЕЙСТВУЕТ ОТ ИМЕНИ ПРИНЦИПАЛА ИЛИ ДОВЕРИТЕЛЯ

Если посредник действует от имени доверителя или принципала, то права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (принципала) 17. Поэтому все документы, сопровождающие сделку по такому посредническому договору, оформляются на имя (или от имени) доверителя или принципала. А значит, именно они должны выставлять счета-фактуры в адрес покупателей, если осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) при помощи посредника, а при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках таких договоров продавцы должны выставлять счета-фактуры также в адрес доверителя (принципала) 18. Иначе говоря, счета-фактуры оформляются в общеустановленном порядке – как будто доверитель или принципал продают или приобретают товары (работы, услуги) самостоятельно.

1 ) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

2 ) п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ

3 ) п. 7 ст. 168 НК РФ

4 ) приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

5 ) п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…

6 ) письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123

7 ) п. 5 ст. 168 НК РФ

8 ) письма Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

9 ) письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

10 ) ст. 999, 1008 ГК РФ

11 ) ст. 1001, 1011 ГК РФ п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»

12 ) ст. 999, п. 2 ст. 1008 ГК РФ

13 ) п. 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…

Оформление счетов-фактур сторонами посреднического договора

В первую очередь отметим что, Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям вносится ряд изменений в НК РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

С 01 января 2014 года лица, не являющиеся плательщиками НДС, должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур . если они (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 134-ФЗ):

  • осуществляют посредническую деятельность на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров и
  • в рамках такой деятельности выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
  • С 01 января 2015 года указанные лица, если они не являются налоговыми агентами, должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме . Также с этой же даты представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме должны будут лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, если они в рамках посреднической деятельности на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при этом не являются налоговыми агентами (абз. 6 пп. б п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 134-ФЗ).

    Как мы знаем, при совершении облагаемых НДС операций организации обязаны составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг) либо получения аванса в счет предстоящих поставок.

    Чтобы выяснить, кем и как выставляются счета-фактуры при осуществлении посреднических операций в ситуации, когда товары (работы, услуги) приобретаются или реализуются посредником в интересах заказчика, нужно обратиться к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

    В то же время правила составления счетов-фактур по сделкам с участием посредников, утвержденные Постановлением №1137, во многом аналогичны прежнему порядку, который был установлен Постановлением №914 и конкретизирован письмами контролирующих органов.

    Отметим, что согласно разъяснениям Минфина России до 01 апреля 2012г. можно было применять как действующие в настоящее время, так и прежние формы указанных документов (Письмо от 31.01.2012 №03-07-15/11).

    Особенности оформления отгрузочных, авансовых и корректировочных счетов-фактур по посредническим операциям зависят от того, в каком порядке посредник действует во взаимоотношениях с третьим лицом (от своего имени или от имени заказчика).

    Возможны следующие варианты деятельности посредника.

    Счет-фактура при реализации товаров от имени заказчика посреднических услуг

    Если посредник реализует товары (работы, услуги) от имени заказчика, порядок действий каждой из сторон посреднического договора при оформлении счетов-фактур выглядит следующим образом.

    Действия Заказчика:

    1. Выставляет счет-фактуру покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

    2. Регистрирует ее в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 3 п. 20 Правил ведения книги продаж).

    3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует ее в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счет-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 11 Правил ведения книги покупок)

    Действия Посредника:

    1. Получает от заказчика счет-фактуру, которую в книге покупок не регистрирует, и передает её покупателю.

    2. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Регистрирует её в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счет-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

    Заказчики в данном случае выставляют счета-фактуры в адрес покупателей в общеустановленном порядке как при получении аванса в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    Отметим, что посредники. которые реализуют товары (работы, услуги), имущественные права от имени заказчика, не должны выставлять счета-фактуры покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. На это указал Минфин России в Письмах от 12.10.2010 №03-07-09/45, от 10.03.2009 №03-07-09/06. Если посредник все же выставит счет-фактуру, то сумму НДС, указанную в нем, покупатель не сможет принять к вычету.

    На практике нередко по посредническим договорам, в которых посредник действует от имени заказчика, техническая работа по выставлению счет-фактур покупателям лежит именно на посреднике. Заказчик в этом случае выдает посреднику доверенности для оформления счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 27.02.2012 №03-07-09/11). По одному экземпляру каждой выставленной счет-фактуры посредник в этой ситуации передает заказчику в порядке и сроки, которые определены договором между ними.

    Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника

    Если товары (работы, услуги) реализуются от имени посредника, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:

    Заказчик

    1. Получает от посредника показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям товаров (работ, услуг). Кстати, Постановление №1137 не устанавливает способ предоставления такой информации. Стороны определяют его самостоятельно. При этом посредник не обязан предоставлять принципалу заверенную копию счет-фактуры, выставленной покупателю (Письма Минфина России от 27.07.2012 №03-07-09/92, от 15.05.2012 №03-07-09/51).

    2. Выставляет счет-фактуру с учетом показателей счет-фактуры, выставленной посредником покупателю товаров (работ, услуг), регистрирует её в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).

    3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует её в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).

    Посредник

    1. Выставляет счет-фактуру в двух экземплярах (один экземпляр передает покупателю товаров, работ, услуг) и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 6 п. 20 Правил ведения книги продаж).

    По взаимному согласию заказчика и посредника они могут применять электронный документооборот и направлять друг другу счета-фактуры в электронной форме (абзац 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). При этом использование электронных счетов-фактур в отношениях с заказчиком не обязывает посредника выставлять покупателям счета-фактуры в электронной форме. На то, что такая обязанность законодательством не установлена, указывает и ФНС России в Письме от 17.06.2013 №ЕД-4-3/10769.

    2. Показатели счет-фактуры, выставленной покупателю товаров (работ, услуг), передает заказчику.

    3. Получает от заказчика счет-фактуру, выставленную с учетом показателей счет-фактуры, выставленной посредником покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует её в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. в п. 19 Правил ведения книги покупок).

    4. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Регистрирует её в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

    В заключение отметим, что если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) заказчика, который не является плательщиком НДС, то выставлять счета-фактуры покупателям он не должен (Письмо Минфина России от 31.05.2011 №03-07-11/152).

    Оформление счет-фактуры, если товары приобретены от имени заказчика посреднических услуг

    Специальных правил выставления счетов-фактур в случаях, когда товары (работы, услуги, имущественные права) посредник приобретает от имени заказчика посреднических услуг, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 не предусмотрено. Продавцы и посредники выставляют счета-фактуры в адрес заказчиков посреднических услуг в общеустановленном порядке как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и непосредственно при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    При этом порядок составления счетов-фактур будет следующим.

    Порядок действий Заказчика

    1. Получает счет-фактуру, выписанный продавцом товаров (работ, услуг) на имя заказчика. Регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 2 п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением №1137).

    2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 11 Правил ведения книги покупок)

    Порядок действий Посредника

    1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) выписанную на имя заказчика счет-фактуру, которую в книге покупок не регистрирует.

    2. Передает эту счет-фактуру заказчику.

    3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, регистрирует ее в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абзац 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

    Отметим что, продавец выставляет счет-фактуру фактическому покупателю - заказчику посреднических услуг, а не посреднику. На это, в частности, указывает и Минфин России в Письме от 22.10.2013 №03-07-14/44201. В таком случае в счет-фактуре продавец укажет:

  • в строках 6, 6а, 6б - наименование, адрес, ИНН, КПП заказчика посреднических услуг
  • в графах 1 - 11 счета-фактуры - сведения о товарах (работах, услугах, имущественных правах), отгруженных (переданных) заказчику посреднических услуг, либо о суммах поступивших от него авансов.
  • Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника

    Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени посредника, счета-фактуры выставляются в следующем порядке:

    Заказчик действует следующим образом:

    1. Получает от посредника:

  • счет-фактуру, выставленную с учетом показателей счет-фактуры продавца товаров (работ, услуг), регистрирует её в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1 Правил ведения книги покупок)
  • копию счет-фактуры, выставленной продавцом посреднику, которую не регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но хранит в течение четырех лет (пп. а п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
  • 2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения, регистрирует её в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 11 Правил ведения книги покупок).

    Посредник:

    1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру*, и регистрирует еёв ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. г п. 19 Правил ведения книги покупок)**.

    Копию этой счета-фактуры передает заказчику (пп. а п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

    2. Выставляет заказчику счет-фактуру с отражением показателей счет-фактуры, выставленной продавцом***.

    Регистрирует такую счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

    3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует её в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж)

    *В качестве покупателя в такой счет-фактуре (в строках 6, 6а, 6б) указывается информация о посреднике (Письмо Минфина России от 31.01.2013 №03-07-09/1896).

    **Например, посредник, который приобретает услуги по перевозке для принципала, не вправе принять к вычету предъявленную перевозчиком сумму НДС (Письмо Минфина России от 03.11.2009 №03-07-11/281).

    ***Если посредник по одной счет-фактуре приобрел товары (работы, услуги) для нескольких заказчиков, то в перевыставляемых счетах-фактурах посредник отразит данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждого из них. К каждой перевыставленной счет-фактуре он приложит копию счет-фактуры продавца. Оснований для отказа в вычете заказчику посреднических услуг в этом случае не имеется (Письмо Минфина России от 02.08.2013 №03-07-11/31045).

    При приобретении товаров (работ, услуг) от своего имени посредник (в том числе не являющийся плательщиком НДС) перевыставляет счет-фактуру в адрес заказчика с учетом следующих особенностей:

  • в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (пп. а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)
  • в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес фактического продавца (а не посредника) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. в-д п. 1 Правил заполнения счета-фактуры****, Письма Минфина России от 15.08.2012 №03-07-11/299, от 10.05.2012 №03-07-09/47)
  • в случае предварительных расчетов по сделке в строке 5 отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты посредником продавцу, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении заказчиком предоплаты посреднику (пп. з п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
  • ****Вопрос о соответствии пп. в п. 1 Правил заполнения счета-фактуры налоговому законодательству был предметом рассмотрения ВАС РФ. Решением от 25.03.2013 №153/13 суд признал его не противоречащим Налоговому кодексу РФ.

    Кроме того, в такой счет-фактуре посредник может указать дополнительные сведения, например свое наименование, адрес, ИНН, КПП и (или) данные о посредническом договоре, на основании которого он приобрел для заказчика соответствующие товары, работы, услуги (Письма Минфина России от 02.08.2012 №03-07-09/103, от 31.07.2012 №03-07-09/97, от 21.06.2012 №03-07-15/66, от 02.03.2012 №03-07-09/16). Однако дополнительная информация не должна нарушать последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры. На это обращает внимание Минфин России (Письмо от 20.07.2012 №03-07-09/87).

    Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-посредника (иными уполномоченными лицами) (Письма Минфина России от 02.08.2012 №03-07-09/103, от 09.10.2012 №03-07-09/136, от 02.03.2012 №03-07-09/16). В случае если посредник - индивидуальный предприниматель, он подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

    В аналогичном порядке оформляются счета-фактуры в ситуации, когда товар приобретается через нескольких посредников. Исключений для этих случаев Правила заполнения счета-фактуры не предусматривают (см. также Письмо Минфина России от 27.07.2012 №03-07-09/92).

    Таким образом, заказчик может принять к вычету суммы НДС на основании счет-фактуры, которую выставляет ему посредник с отражением показателей счет-фактуры, выставленной продавцом. Минфин России разъяснил, что в данном случае право на вычет НДС возникает у заказчика в общем порядке независимо от даты, указанной в накладной о передаче товаров от посредника заказчику (Письмо от 20.07.2012 №03-07-09/80).

    Это распространяется и на вычет сумм НДС, уплаченных в составе авансов.

    Заметим, что посредник может совершать закупки у разных поставщиков. Однако в этом случае он не вправе выставлять заказчику сводную счет-фактуру на общую сумму приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В строках 2, 2а и 2б перевыставляемой счета-фактуры заказчику, посредник должен указать сведения о фактическом продавце (пп. в-д п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Отражение сведений о нескольких продавцах, как и сама возможность составления посредниками сводных счетов-фактур, Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрены. Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 13.08.2012 №03-07-11/289, от 31.07.2012 №03-07-09/97, от 21.06.2012 №03-07-15/66.

    В заключение добавим, что если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию России, то он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в РФ, или указывать налог в счете-фактуре, выставляемом на сумму своего вознаграждения. Об этом говорится, например, в Письме Минфина России от 09.11.2011 №03-07-08/310. Указанные разъяснения относятся к прежнему порядку оформления счетов-фактур сторонами посреднического договора в соответствии с Постановлением №914, однако справедливы и в отношении правил, действующих в настоящее время.

    Источники: nalogcity.ru, pravovest-audit.ru, docs.cntd.ru, www.audit-it.ru, nds4you.com

    ;
    Категория: Инструкции информация практика | Добавил: kapokatya (06.06.2015)
    Просмотров: 3219 | Рейтинг: 0.0/0
    Всего комментариев: 0
    avatar
    Вход на сайт
    Поиск